8.2.2. Срок подачи налоговым органом заявления

В АРБИТРАЖНЫЙ СУД, ЕСЛИ НЕДОИМКА (ПЕНИ, ШТРАФЫ)

ВЗЫСКИВАЕТСЯ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО В СУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ

Случаи, когда задолженность по налогам (пеням, штрафам) налоговый орган может взыскать только в судебном порядке, предусмотрены пп. 1 - 4 п. 2, п. 8 ст. 45 НК РФ.

До обращения в суд налоговый орган должен выставить налогоплательщику требование об уплате налога, пеней, штрафа (абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 45, ст. 69 НК РФ).

По общему правилу налогоплательщик должен исполнить требование в течение восьми дней со дня получения, если в данном требовании не указан иной срок уплаты задолженности (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

Примечание

Подробнее о требовании об уплате налога, пеней, штрафа вы может узнать в гл. 3 "Требование об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа. Порядок выставления и исполнения требования".

Если в установленный срок требование вы не исполнили, налоговый орган вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки (пеней, штрафа). Заявление инспекция может подать в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования.

В отношении взыскания штрафов срок подачи заявления предусмотрен абз. 2 п. 1 ст. 115 НК РФ.

Что касается срока обращения в суд для взыскания недоимки и пеней, то Налоговым кодексом РФ он не установлен. Его определила сложившаяся судебная практика. При этом суды применяют шестимесячный срок, установленный абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ для взыскания через суд недоимки в случае пропуска налоговиками срока ее бесспорного списания. Такой вывод содержат Постановления ФАС Уральского округа от 01.04.2013 N Ф09-486/13, ФАС Центрального округа от 10.03.2010 N А09-7477/2009, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2010 N А19-12807/10.

Некоторые суды при установлении срока давности взыскания недоимки и пеней применяют шестимесячный срок, который установлен абз. 2 п. 1 ст. 115 НК РФ для взыскания штрафов. Ведь в обоих случаях речь идет о погашении задолженности в бюджет исключительно в судебном порядке (пп. 1 - 3 п. 2 ст. 45 НК РФ). Примером может служить Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2008 N 07АП-2326/08.

В случае если налоговая инспекция по уважительным причинам пропустила срок подачи заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафов), суд может восстановить его на основании абз. 1 п. 3 ст. 46, абз. 2 п. 1 ст. 115 НК РФ, ст. 117 АПК РФ.

Арбитражный процессуальный кодекс РФ и налоговое законодательство не устанавливают, какие обстоятельства являются уважительными, поэтому судьи оценивают их по собственному усмотрению. Так, некоторые суды не восстанавливают срок, пропущенный по причине необходимости подготовки значительного количества документов или существенной загруженности сотрудников (Постановление ФАС Уральского округа от 01.04.2013 N Ф09-486/13). Однако не исключено, что при схожих обстоятельствах суд может принять и противоположное решение.

Если же суд отказал в восстановлении указанного срока, налоговый орган утрачивает возможность взыскать с вас задолженность. Она признается безнадежной к взысканию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ) и подлежит списанию налоговым органом.

Примечание

Подробнее о списании безнадежной к взысканию задолженности вы можете узнать в разд. 2.5 "Порядок признания недоимки, задолженности по пеням, штрафам безнадежными к взысканию и их списание".