- •Глава 1. Общие условия уплаты налогов и авансовых платежей
- •1.1. Порядок исчисления сроков уплаты налогов
- •1.2. Порядок уплаты (перечисления) налогов
- •1.2.1. Уплата (перечисление) налогов налоговыми агентами
- •1.2.2. Уплата (перечисление) налога
- •1.2.3. Уплата (перечисление) налогов и авансовых платежей
- •1.2.4. Уплата (перечисление) налогов и авансовых платежей
- •1.3. Форма и порядок заполнения платежного поручения
- •1.4. Ошибки при заполнении платежного поручения
- •1.5. Уточнение реквизитов налогового платежа.
- •Глава 2. Недоимка (налоговая задолженность).
- •2.1. Выявление недоимки налогоплательщиком
- •2.1.1. Документ о выявлении недоимки
- •2.2. Начисление пеней за несвоевременную уплату налога.
- •2.2.1. Порядок начисления пеней
- •2.2.2. Начисление и расчет пеней за несвоевременную уплату
- •2.2.3. В каких случаях налогоплательщик освобождается
- •2.3. Уплата недоимки и пеней.
- •2.3.1. Особенности заполнения платежных поручений
- •2.4. Принудительное взыскание недоимки и пеней
- •2.5. Порядок признания недоимки, задолженности
- •Глава 3. Требование об уплате налога (недоимки),
- •3.1. Основание для выставления требования
- •3.2. Форма требования об уплате
- •3.3. Содержание требования об уплате
- •3.4. Срок выставления требования об уплате
- •3.5. Порядок выставления и направления налогоплательщику
- •3.6. Срок и порядок исполнения требования
- •3.6.1. Последствия неисполнения (ненадлежащего исполнения)
- •3.7. Уточненное и повторное требования
- •3.8. Какие нарушения налогового органа при выставлении
- •Глава 4. Взыскание налоговым органом недоимки
- •4.1. Основания для взыскания
- •4.2. Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов
- •4.2.1. Порядок и срок вынесения решения
- •4.2.2. Порядок и сроки выставления (предъявления)
- •4.2.3. Порядок и сроки исполнения банком
- •4.2.4. Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов
- •4.2.5. Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов
- •4.2.6. Порядок взыскания (списания)
- •4.2.7. Взыскание (списание) недоимки,
- •4.2.8. Взыскание (списание) недоимки,
- •4.3. Основания и порядок прекращения взыскания недоимки,
- •Глава 5. Приостановление операций
- •5.1. В каких случаях налоговый орган может
- •5.2. Банковские счета, по которым налоговый орган
- •5.3. Платежи, на которые не распространяется
- •5.4. Порядок наложения ареста на расчетный счет
- •5.4.1. Порядок и срок вынесения налоговым органом
- •5.4.2. Направление налогоплательщику решения
- •5.4.3. Направление в банк решения о приостановлении операций
- •5.5. Порядок и срок приостановления операций
- •5.6. Исполнение банком решения
- •5.7. Основания и порядок отмены ареста
- •5.7.1. В каких случаях налоговый орган отменяет
- •5.7.2. Порядок и сроки вынесения решения
- •5.7.3. Порядок и сроки направления (вручения)
- •5.8. Начисление и выплата процентов при нарушении
- •5.9. Особенности приостановления операций
- •5.10. Особенности приостановления операций
- •Глава 6. Взыскание налоговым органом недоимки
- •6.1. Основания для взыскания недоимки (пеней, штрафов)
- •6.2. Порядок взыскания налоговым органом недоимки
- •6.2.1. Порядок и срок вынесения налоговым органом
- •6.2.2. Направление судебным приставам постановления
- •6.3. Порядок исполнения судебными приставами
- •6.3.1. Порядок и сроки вынесения судебными приставами
- •6.3.2. Исполнение судебными приставами
- •6.4. Имущество налогоплательщика, за счет которого
- •6.4.1. Имущество налогоплательщика, за счет которого
- •6.5. Порядок и сроки отмены налоговым органом
- •6.6. Взыскание недоимки, пеней, штрафов
- •6.7. Взыскание недоимки, пеней, штрафов за счет имущества
- •Глава 7. Арест имущества налогоплательщика-организации
- •7.1. Основания для наложения налоговым органом
- •7.2. Имущество, на которое налоговый орган
- •7.2.1. Стоимость имущества, подлежащего аресту
- •7.3. Ограничения прав организации на владение
- •7.3.1. Получение разрешения налогового органа
- •7.4. Порядок наложения ареста на имущество организации
- •7.4.1. Вынесение налоговым органом решения
- •7.4.2. Получение налоговым органом санкции прокурора
- •7.4.3. Уведомление организации об аресте
- •7.4.4. Проведение ареста имущества
- •7.4.5. Участие организации и ее представителя
- •7.4.6. Участие понятых при наложении ареста
- •7.4.7. Участие специалиста при наложении ареста
- •7.4.8. Разъяснение налоговым органом прав
- •7.4.9. Оформление налоговым органом ареста имущества
- •7.5. Порядок и условия хранения
- •7.6. Освобождение имущества от ареста.
- •7.6.1. Порядок и срок уведомления организации
- •7.7. Особенности наложения ареста
- •7.8. Особенности наложения ареста на имущество
- •7.9. Какие нарушения налогового органа
- •7.10. Ответственность организации
- •Глава 8. Взыскание недоимки (налоговой задолженности),
- •8.1. В каких случаях налоговый орган
- •8.2. Порядок взыскания налоговым органом недоимки
- •8.2.1. Сроки подачи налоговым органом
- •8.2.2. Срок подачи налоговым органом заявления
- •8.2.3. Представление налогоплательщиком отзыва
- •8.2.4. Порядок рассмотрения в суде
- •8.3. Взыскание в судебном порядке недоимки
- •8.4. Взыскание в судебном порядке недоимки
- •8.5. Взыскание в судебном порядке
- •8.6. Взыскание в судебном порядке
- •8.7. Особенности взыскания недоимки (пеней, штрафов)
- •Глава 9. Обжалование актов (решений, постановлений)
- •9.1. Акты (решения, постановления)
- •9.2. Порядок и срок обжалования в вышестоящий
- •9.2.1. Форма и содержание жалобы
- •9.2.2. Порядок и срок подачи жалобы
- •9.2.3. Порядок и срок рассмотрения жалоб на акты,
- •9.3. Обжалование актов (решений, постановлений)
- •9.3.1. Форма и содержание заявления в арбитражный суд
- •9.3.2. Порядок и срок подачи в арбитражный суд
- •9.3.3. Подача заявления (ходатайства)
- •9.3.4. Решения арбитражного суда по итогам рассмотрения
6.3. Порядок исполнения судебными приставами
РЕШЕНИЯ (ПОСТАНОВЛЕНИЯ) НАЛОГОВОГО ОРГАНА
О ВЗЫСКАНИИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ (ПЕНЯМ, ШТРАФАМ)
ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Решение налогового органа о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика исполняется судебным приставом в следующем порядке (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ).
В течение шести рабочих дней после получения постановления налогового органа о взыскании судебный пристав выносит постановление о возбуждении исполнительного производства (п. 5 ч. 1 ст. 12, ч. 1, 7, 8 ст. 30 Закона N 229-ФЗ). Его копию судебный пристав должен направить налоговому органу и налогоплательщику-должнику (ч. 17 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).
Затем вам дается время - по общему правилу пять рабочих дней после получения копии постановления судебного пристава, в течение которых можно добровольно уплатить задолженность (ч. 2 ст. 15, ч. 12 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).
Примечание
Срок в пять рабочих дней для добровольной уплаты налогоплательщиком задолженности в бюджет применяется с момента вступления в силу Федерального закона от 05.04.2013 N 49-ФЗ (пп. "а" п. 2 ст. 1, ст. 4 данного Закона). Закон N 49-ФЗ вступил в силу 9 мая 2013 г. Ранее пристав мог установить и меньший срок для добровольного исполнения (ч. 12 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).
Если в этот срок вы не погасили задолженность, судебный пристав приступает к принудительному взысканию недоимки (пеней, штрафов) (ч. 2 ст. 68 Закона N 229-ФЗ).
Далее мы подробно рассмотрим процедуру взыскания судебными приставами налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика.
6.3.1. Порядок и сроки вынесения судебными приставами
ПОСТАНОВЛЕНИЯ О ВОЗБУЖДЕНИИ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА.
ЕГО НАПРАВЛЕНИЕ ИНСПЕКЦИИ И СРОК ВРУЧЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ
В течение трех рабочих дней после поступления в службу судебных приставов постановление налогового органа о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика передается судебному приставу-исполнителю. Тот, в свою очередь, не позднее трех рабочих дней с момента его получения выносит постановление о возбуждении исполнительного производства (ч. 2 ст. 15, ч. 1, 7, 8 ст. 30 Закона N 229-ФЗ). Таким образом, в общей сложности для его принятия отводится шесть рабочих дней.
Судебный пристав составляет постановление по форме, утвержденной Приказом ФССП России от 11.07.2012 N 318 (Приложение N 53). При этом должны быть соблюдены требования к содержанию данного документа, установленные ч. 2 ст. 14 Закона N 229-ФЗ.
Отметим, что постановление о возбуждении исполнительного производства, составленное с нарушениями, вы можете обжаловать вышестоящему должностному лицу службы судебных приставов или в суд (ч. 4 ст. 14, ст. 121 Закона N 229-ФЗ).
Судебный пристав-исполнитель передает налоговому органу копию постановления о возбуждении исполнительного производства. Также он вручает ее налогоплательщику лично под расписку или направляет по почте заказным письмом (абз. 2 п. 3.1 Методических рекомендаций). Сделать это он должен не позднее следующего рабочего дня после вынесения постановления (ч. 2 ст. 15, ч. 17 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).
В соответствии с п. 3.2 Методических рекомендаций, а также п. 2.4 Соглашения ФНС России N ММ-25-1/9, ФССП России N 12/01-7 от 09.10.2008 (далее - Соглашение) налоговый орган после получения копии постановления о возбуждении исполнительного производства должен приостановить действие выставленных инкассовых поручений <17>. Для этого инспекция в тот же день направляет в банк решение о приостановлении бесспорного списания недоимки, пеней, штрафов. Данная мера позволяет избежать взыскания задолженности дважды - с банковских счетов и за счет имущества.
--------------------------------
<17> Инкассовые поручения налоговый орган направляет в банк на предыдущей стадии принудительного взыскания налоговых платежей, когда задолженность погашается из денежных средств на банковских счетах налогоплательщика. Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке".
Однако если инспекция не отзовет инкассовые поручения, то ее бездействие, скорее всего, оспорить не получится. Ведь Методические рекомендации и Соглашение не входят в налоговое законодательство (п. 1 ст. 1 НК РФ) и, следовательно, не обязательны для исполнения налоговыми органами. К такому же выводу приходят суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2009 N КА-А40/9076-09).
Оспорить решение о взыскании налоговых платежей за счет вашего имущества на том основании, что инспекция не приостановила действие инкассовых поручений, также трудно. Это не является основанием для признания указанного решения недействительным (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.2005 N 853/05).
Вместе с тем ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 18.02.2010 N А45-16660/2009 занял противоположную позицию. Судьи указали, что, несмотря на отсутствие у инспекции обязанности отозвать инкассовые поручения из банка, нельзя одновременно осуществлять две процедуры взыскания: из денежных средств налогоплательщика в банке на основании ст. 46 НК РФ и за счет его имущества в порядке ст. 47 НК РФ.
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.