8.7. Особенности взыскания недоимки (пеней, штрафов)

С ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ В СУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ

Если вы являетесь индивидуальным предпринимателем, то задолженность в бюджет налоговый орган может взыскать с вас в судебном порядке в следующих случаях:

1) инспекция пропустила срок бесспорного взыскания недоимки, пеней, штрафов (абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10 ст. 46, абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47 НК РФ);

2) задолженность выявлена в результате изменения налоговым органом квалификации сделки или статуса и характера деятельности предпринимателя (пп. 3 п. 2, п. 8 ст. 45 НК РФ);

3) недоимка (пени, штрафы) установлена в результате того, что ФНС России пересчитала цену сделки (пп. 4 п. 2, п. 8 ст. 45 НК РФ).

Сроки подачи налоговым органом заявления о взыскании с предпринимателя недоимки (пеней, штрафов) и порядок рассмотрения дела арбитражным судом те же, что и по требованиям о взыскании задолженности с организаций (абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10 ст. 46, абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47, п. 2 ст. 104, п. 1 ст. 105, п. 1 ст. 115 НК РФ, ст. 28, п. 4 ч. 1 ст. 29 АПК РФ).

Отметим, что, если на момент подачи налоговым органом заявления о взыскании вы утратили статус индивидуального предпринимателя, дело должно рассматриваться в суде общей юрисдикции (абз. 2 п. 2 ст. 45, п. 2 ст. 48, п. 2 ст. 104, п. 2 ст. 105 НК РФ, ст. 122 ГПК РФ).

Глава 9. Обжалование актов (решений, постановлений)

И ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ) НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

ПРИ ВЗЫСКАНИИ НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ вносятся существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок вынесения и обжалования ненормативных актов налоговых органов. Изменения вступают в силу по истечении месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Закон опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

Законом N 153-ФЗ предусмотрены, в частности, следующие изменения в Налоговый кодекс РФ:

- увеличены сроки вступления в силу решений о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- уточнен порядок вступления в силу обжалованных в апелляционном порядке решений вышестоящих налоговых органов (п. 2 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- установлен обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, за исключением тех, которые приняты ФНС России, и актов по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) (п. 4 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). Однако до 1 января 2014 г. данный порядок будет применяться только в отношении соответствующих решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ);

- подробно регламентированы порядок и сроки подачи налогоплательщиком жалоб, в том числе апелляционных, требования к ним, а также порядок и сроки их рассмотрения вышестоящими налоговыми органами (п. п. 5 - 7 ст. 1 Закона N 153-ФЗ).

Законом N 153-ФЗ предусмотрено, что в отношении жалоб (апелляционных жалоб), поданных до дня вступления его в силу, применяются прежние положения части первой Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Более подробно о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Схема: Порядок обжалования актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налогового органа при взыскании недоимки, пеней, штрафов >>>

Акты (решения, постановления) и действия (бездействие) налоговых органов, которые можно обжаловать при взыскании недоимки, пеней, штрафов >>>

Порядок и срок обжалования в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов >>>

Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов в судебном порядке >>>

Организации и индивидуальные предприниматели вправе обжаловать любые акты и действия (бездействие) налоговых органов, если считают, что такие акты и действия нарушают их права (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137 НК РФ).

В частности, это относится к решениям (постановлениям) инспекции или действиям (бездействию) ее должностных лиц при взыскании недоимки (пеней, штрафов). Вы можете обжаловать их (п. 1 ст. 22, п. 1 ст. 138 НК РФ):

- в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, т.е. в административном порядке;

- в арбитражный суд.

Порядок обжалования вы выбираете сами. У вас есть возможность одновременно обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган (к вышестоящему должностному лицу) и в суд. Или же вы можете обжаловать акты и действия (бездействие) налогового органа сразу в судебном порядке, не подавая административной жалобы (абз. 2 п. 1 ст. 138 НК РФ). Обязательного досудебного обжалования актов и действий (бездействия) налоговиков при взыскании недоимки (пеней, штрафов) Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Примечание

Обращение с жалобой в вышестоящий налоговый орган является обязательным для обжалования в суд решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности. Порядок обжалования данного акта в настоящей главе не рассматривается. Подробнее о нем вы можете узнать в разд. 25.2 "Обжалование решений, принимаемых по итогам налоговых проверок" Практического пособия по налоговым проверкам.

Необходимо учитывать, что подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) и (или) заявления в суд не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия инспекции. Поэтому вместе с жалобой (заявлением) вам необходимо подать ходатайство о принятии обеспечительных мер - о приостановлении исполнения решения (постановления) налогового органа, действий его сотрудников (ст. 141 НК РФ, ч. 3 ст. 199 АПК РФ).

Далее мы подробно расскажем о порядке административного и судебного обжалования актов и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки (пеней, штрафов).

Отметим, что также вы можете подать жалобу в прокуратуру (ст. ст. 1, 10 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации").

По результатам рассмотрения жалобы прокурор вправе направить в инспекцию представление об устранении нарушений закона или обратиться в суд с требованием о признании актов и действий (бездействия) налогового органа недействительными (незаконными). Основания - ст. 21, п. 3 ст. 22 Закона N 2202-1.

Требование прокурора об устранении допущенных нарушений является для налогового органа обязательным (п. 1 ст. 6 Закона N 2202-1). За его умышленное неисполнение виновные должностные лица инспекции могут быть оштрафованы на основании ст. 17.7 КоАП РФ (п. 3 ст. 6 Закона N 2202-1).

Иногда на практике сам факт подачи жалобы в прокуратуру оказывает воздействие на налоговиков. В связи с этим ее копию целесообразно направлять в налоговый орган.

СХЕМА: ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ

АКТОВ (РЕШЕНИЙ, ПОСТАНОВЛЕНИЙ)

И ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ) НАЛОГОВОГО ОРГАНА

ПРИ ВЗЫСКАНИИ НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ вносятся существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок вынесения и обжалования ненормативных актов налоговых органов. Изменения вступают в силу по истечении месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Закон опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

Законом N 153-ФЗ предусмотрены, в частности, следующие изменения в Налоговый кодекс РФ:

- увеличены сроки вступления в силу решений о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- уточнен порядок вступления в силу обжалованных в апелляционном порядке решений вышестоящих налоговых органов (п. 2 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- установлен обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, за исключением тех, которые приняты ФНС России, и актов по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) (п. 4 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). Однако до 1 января 2014 г. данный порядок будет применяться только в отношении соответствующих решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ);

- подробно регламентированы порядок и сроки подачи налогоплательщиком жалоб, в том числе апелляционных, требования к ним, а также порядок и сроки их рассмотрения вышестоящими налоговыми органами (п. п. 5 - 7 ст. 1 Закона N 153-ФЗ).

Законом N 153-ФЗ предусмотрено, что в отношении жалоб (апелляционных жалоб), поданных до дня вступления его в силу, применяются прежние положения части первой Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Более подробно о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

На схеме отражены основные этапы и сроки обжалования решений (постановлений) и действий (бездействия) налогового органа при взыскании недоимки (пеней, штрафов).

Схема поможет вам быстро сориентироваться в настоящей главе. Найдите на схеме вопрос, который вас интересует, и перейдите по синей ссылке в нужный раздел.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик не согласен с актом и (или) действиями (бездействием) │

│ налогового органа (его должностного лица) │

│ при взыскании недоимки (пеней, штрафов) <1> │

└──────────────────┬─────────────────────────────────────┬─────────┬──────┘

│ В течение трех В течение трех │ │

│ месяцев с даты, лет со дня, когда │ │

│ когда налогоплательщик │ │

│ налогоплательщик узнал об излишнем │ │

│ узнал о взыскании налогов │ │

│ нарушении своих (пеней, штрафов) │ │

│ прав │ │

┌─────────┴──────────┐ ┌───────┘ │

V /│\ V V V

┌────────────────┐ │ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────┐

│ Подача жалобы │ │ │ Подача │ │ Подача │ │Подача жалобы│

│ в вышестоящий │ │ │ в арбитражный │ │ в арбитражный │ │ (заявления) │

│ налоговый орган│ │ │ суд заявления │ │ суд иска │ │в прокуратуру│

│ (вышестоящему │ │ │ о признании │ │ о возврате │ │ <3> │

│ должностному │ │ │недействительным│ │ излишне │ │ │

│ лицу) │ │ │ акта │ │ взысканных │ │ │

│ │ │ │ (незаконными │ │налогов (пеней,│ │ │

│ │ │ │ действий │ │ штрафов) <2> │ │ │

│ │ │ │ (бездействия)) │ │ │ │ │

│ │ │ │ налогового │ │ │ │ │

│ │ │ │ органа │ │ │ │ │

│ │ │ │ и принятии │ │ │ │ │

│ │ │ │ обеспечительных│ │ │ │ │

│ │ │ │ мер │ │ │ │ │

└───────┬────────┘ │ └────────┬───────┘ └───────┬───────┘ └─────────────┘

V │ V V

┌────────────────┐ │ ┌───────────────────────────────────┐

│Налогоплательщик│ │ │ Налогоплательщик не согласен │

│ не согласен ├─┘ │ с решением (определением <4>) ├─>┐

│ с решением │ │ арбитражного суда по заявлению │ │

│ по жалобе │ │ или иску │ │

└────────────────┘ └──────────────────┬────────────────┘ │

│ В течение одного │

│ месяца с даты │

│ изготовления │

│ решения │

│ (определения) │

│ арбитражного │

│ суда │

V │

┌───────────────────────────────────┐ │

│ Обжалование в суд │ │

│ апелляционной инстанции │ │

│ решения (определения) │ │

│ арбитражного суда │ │

└──────────────────┬────────────────┘ │

V │

┌───────────────────────────────────┐ │

│ Налогоплательщик не согласен │ │

│ с решением (определением) │ │

│ арбитражного суда ├─>│

│ и (или) постановлением │ │

│ (определением) <5> суда │ │

│ апелляционной инстанции │ │

└────────┬──────────────────┬───────┘ │

В течение │ В течение │ │

двух месяцев │ одного месяца │ │

с даты │ с даты │ │

вынесения │ вынесения │ │

решения │ определения │ │

и (или) │ и (или) │ │

постановления │ постановления │ │

V V │

┌────────────────┐ ┌───────────────┐ │

│ Обжалование │ │Обжалование в │ │

│ в суд │ │суд │ │

│ кассационной │ │кассационной │ │

│ инстанции │ │инстанции: │ │

│ решения │ │- определения │ │

│ арбитражного │ │арбитражного │ │

│ суда и (или) │ │суда и (или) │ │

│ постановления │ │определения │ │

│ суда │ │суда │ │

│ апелляционной │ │апелляционной │ │

│ инстанции │ │инстанции; │ │

│ │ │- постановления│ │

│ │ │суда │ │

│ │ │апелляционной │ │

│ │ │инстанции на │ │

│ │ │определение │ │

│ │ │арбитражного │ │

│ │ │суда; │ │

│ │ │- определения │ │

│ │ │<6> суда │ │

│ │ │кассационной │ │

│ │ │инстанции │ │

└────────┬───────┘ └───────┬───────┘ │

└─────────┬────────┘ │

V │

┌───────────────────────────────────┐ │

│ Налогоплательщик не согласен │ │

│ с постановлением (определением) │ │

│ суда кассационной инстанции, │ │

│ и (или) постановлением │ │

│ (определением) суда │ │

│ апелляционной инстанции, │ │

│ и (или) решением (определением) │ │

│ арбитражного суда │ │

└──────────────────┬────────────────┘ │

│ В течение трех │

│ месяцев со дня │

│ вступления в │

│ силу последнего │

│ оспариваемого │

│ судебного акта │

V │

┌───────────────────────────────────┐ │

│ Заявление в Высший Арбитражный │ │

│ Суд РФ о пересмотре в порядке │<─┘

│ надзора ранее вынесенных по делу │

│ судебных актов <7> │

└───────────────────────────────────┘

--------------------------------

<1> В настоящей главе мы не рассматриваем акты налогового органа, которые он принимает по итогам налоговых проверок (решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения). Для них установлен особый порядок обжалования. Подробнее о нем вы можете узнать в гл. 25 "Обжалование действий и решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками" Практического пособия по налоговым проверкам.

<2> Требование о возврате налогов (пеней, штрафов) налогоплательщик вправе заявить, если добровольно уплатил спорную задолженность или ее взыскал налоговый орган. Данное требование можно включить в заявление о признании недействительным акта или незаконным действия (бездействия) налогового органа. Самостоятельный иск о возврате излишне взысканной суммы налогоплательщик подает, если пропустил трехмесячный срок обжалования акта или действия (бездействия) налогового органа (абз. 2 п. 3 ст. 79 НК РФ).

<3> Порядок рассмотрения жалоб органами прокуратуры, меры реагирования на выявленные нарушения и полномочия прокурора установлены Законом N 2202-1, ст. 52, ч. 2 ст. 198 АПК РФ, Приказом Генпрокуратуры России от 25.05.2012 N 223 "Об обеспечении участия прокуроров в арбитражном процессе", Инструкцией о порядке рассмотрения обращений и приема граждан в органах прокуратуры Российской Федерации, утвержденной Приказом Генпрокуратуры России от 30.01.2013 N 45.

<4> Определения арбитражного суда разрешают отдельные вопросы, возникшие в ходе судебного разбирательства (ч. 1 ст. 184 АПК РФ). Например, это могут быть определения:

- о принятии обеспечительных мер или об отказе в обеспечении заявленных налогоплательщиком требований (ч. 5 ст. 93 АПК РФ);

- о встречном обеспечении (ч. 3 ст. 94 АПК РФ);

- об отказе в восстановлении пропущенного срока (ч. 5 ст. 117 АПК РФ), например срока подачи в арбитражный суд заявления о признании недействительным (незаконным) акта или действия (бездействия) инспекции;

- о возвращении заявления (ч. 1, 2 ст. 129 АПК РФ).

Указанные определения оформляются в качестве отдельного судебного акта, и налогоплательщик может их обжаловать в суде апелляционной и кассационной инстанций. Основание - ч. 1 ст. 188, ч. 7 ст. 93, абз. 4 ч. 3 ст. 94, ч. 6 ст. 117, ч. 4 ст. 129 АПК РФ.

<5> Арбитражный суд апелляционной инстанции принимает следующие акты:

- постановление по существу дела (абз. 2 ч. 2 ст. 15, ст. 271 АПК РФ);

- постановление по итогам рассмотрения жалобы на определение арбитражного суда (абз. 2 ч. 2 ст. 15, ст. 272 АПК РФ);

- определения по вопросам, возникшим в ходе судебного разбирательства в апелляционной инстанции (см., например, ч. 1 ст. 263, ч. 2 ст. 264, ч. 3 ст. 265 АПК РФ).

<6> Арбитражный суд кассационной инстанции может вынести, например, определения:

- о возвращении кассационной жалобы (ч. 2 ст. 281 АПК РФ);

- о прекращении производства по жалобе (ч. 2 ст. 282 АПК РФ);

- о приостановлении или об отказе в приостановлении исполнения судебных актов (ч. 3 ст. 283 АПК РФ).

Данные определения налогоплательщик вправе обжаловать (ч. 1 ст. 188, ч. 3 ст. 281, ч. 4 ст. 282, ч. 3 ст. 283 АПК РФ). При этом жалоба подается в суд кассационной инстанции и им же рассматривается (ч. 6 ст. 188, ст. 291 АПК РФ).

<7> Высший Арбитражный Суд РФ пересматривает вступившие в законную силу акты арбитражных судов, если исчерпаны иные возможности проверить в судебном порядке их законность (ч. 3 ст. 292 АПК РФ). В том числе налогоплательщик может подать заявление в ВАС РФ, если пропустил срок принесения апелляционной и (или) кассационной жалобы и ему отказано в его восстановлении (ч. 2, 5 ст. 117 АПК РФ).