4.2.3. Порядок и сроки исполнения банком

ИНКАССОВОГО ПОРУЧЕНИЯ НА СПИСАНИЕ НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

С РАСЧЕТНОГО (РУБЛЕВОГО) СЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ добавлен новый п. 4.1 в ст. 46 НК РФ (пп. "б" п. 7 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).

Положения новой нормы в том числе устанавливают основания для приостановления действия инкассового поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов (перевод электронных денежных средств) налогоплательщика (налогового агента). К ним относятся (абз. 1 - 4 п. 4.1 ст. 46 НК РФ):

- решение налогового органа о приостановлении действия инкассового поручения при принятии решения о предоставлении (об отказе в предоставлении) отсрочки или рассрочки (п. 6 ст. 64 НК РФ);

- постановление судебного пристава-исполнителя о наложении ареста на находящиеся в банках денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика (налогового агента);

- решение вышестоящего налогового органа в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Возобновление действия инкассового поручения будет осуществляться на основании решения налогового органа об отмене его приостановления (абз. 5 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ). Закон был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В одном из ближайших обновлений Практического пособия мы подробно расскажем об этих нововведениях.

В первую очередь инкассовое поручение налоговый орган выставляет на рублевые расчетные счета организации или индивидуального предпринимателя (п. 5 ст. 46 НК РФ).

Поручение налогового органа на списание суммы задолженности с банковского счета налогоплательщика подлежит безусловному исполнению банком, которому оно адресовано (п. 4 ст. 46 НК РФ). Это означает, что банк может проверить только правильность оформления инкассового поручения (например, содержит ли оно обязательные реквизиты, указаны ли данные, которые необходимы для перечисления денежных средств в бюджет). Если поручение оформлено с ошибками, банк возвращает его налоговому органу без исполнения (п. п. 2.3, 2.6, 2.7, 2.13 Положения).

Законность выставления инспекцией инкассового поручения банк проверять не вправе. Если ошибок в оформлении документа нет, банк не позднее следующего операционного дня после его получения обязан списать сумму налоговой задолженности с вашего счета (п. 6 ст. 46 НК РФ).

Однако напомним, что если после направления в банк поручения в электронном виде инспекция не получила подтверждение о его приеме, то при необходимости она может направить это же поручение повторно, но уже на бумажном носителе. Кроме того, возможна ситуация, когда инспекция повторно направляет поручение в электронном виде. В таких случаях не исключено, что кредитная организация получит несколько документов с идентичной информацией и одинаковыми реквизитами. Это может привести к неоднократному списанию денежных средств со счетов налогоплательщика.

ФНС России отмечает, что банк исполняет то поручение налогового органа, которое поступило раньше, поскольку поручения с одинаковыми реквизитами и содержанием, по сути, являются одним и тем же документом. Следовательно, банк не должен обрабатывать все входящие инкассовые поручения. В то же время, если в такой ситуации произошло двойное списание денежных средств со счета, восстановить нарушенное право налогоплательщик может, подав в инспекцию заявление о возврате излишне взысканных налогов в порядке ст. 79 НК РФ (Письмо ФНС России от 12.12.2012 N НД-4-8/21144@).

Примечание

О порядке возврата излишне взысканных налогов вы можете узнать в разд. 4.3 "Порядок и срок возврата налоговым органом (без обращения в суд) и по решению суда излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов" Практического пособия по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов).

Отметим, что банк перечисляет денежные средства в бюджет в указанный срок, если средств на вашем счете достаточно для погашения задолженности по налогам, пеням, штрафам. Если же их недостает, банк сообщает об этом налоговому органу (п. 3.1 ст. 60 НК РФ).

Инкассовое поручение помещается банком в картотеку. Это означает, что его оплата производится по мере поступления денег на ваш расчетный счет (п. 2.10 Положения).

В данном случае инспекция вправе взыскать оставшуюся сумму с ваших валютных счетов, а также за счет электронных денежных средств (абз. 2 п. 5, п. 6.1 ст. 46 НК РФ).

Если их также окажется недостаточно для погашения задолженности, инспекция вправе будет принять решение о взыскании за счет иного вашего имущества (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Примечание

Подробнее о данном виде взыскания вы можете узнать в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".

По мере поступления денег на рублевые расчетные счета банк действует следующим образом (абз. 2 п. 6 ст. 46 НК РФ):

а) перечисляет в бюджет суммы задолженности не позднее следующего операционного дня после зачисления средств на ваш счет (абз. 2 п. 6 ст. 46 НК РФ);

б) списывает недоимку (пени, штрафы) только после погашения требований, которые имеют приоритет перед налоговыми платежами в соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ.

Для наглядности информация о последовательности списания денежных средств со счета в этом случае приведена в таблице.

Очередность списания денежных средств со счета <*>	Вид платежа
Первая очередь	Списание денежных средств по исполнительным документам <**> на выплаты по требованиям: - о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью; - о взыскании алиментов
Вторая очередь	Списание денежных средств по исполнительным документам <**> на выплаты: - выходных пособий и заработной платы работникам по трудовым договорам; - вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности
Третья очередь	Списание денежных средств по платежным документам на перечисление: - платежей в бюджетную систему РФ, в том числе налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов <***>; - оплаты труда для расчетов с работниками по трудовым договорам

--------------------------------

<*> Пункт 2 ст. 855 ГК РФ предусматривает шесть очередей списания денежных средств с банковского счета. Платежи, перечисление которых производится позже, чем уплата налогов, пеней, штрафов, в таблице не приведены.

<**> К исполнительным документам, в частности, относятся (ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"):

- исполнительные листы;

- судебные приказы;

- постановления судебного пристава-исполнителя.

<***> Согласно п. 2 ст. 855 ГК РФ налоги, пени и штрафы по ним отнесены к четвертой очереди. Предшествуют им перечисления на выплату заработной платы и отчисления в ПФР, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Однако положения абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ о третьей очереди данных платежей признаны не соответствующими Конституции РФ и утратили силу (Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П, ч. 3 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации").

Ежегодно в законе о федеральном бюджете предусматривается, что до внесения изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ списание со счетов налогоплательщика платежей в бюджеты, а также для расчетов по оплате труда производится в календарной очередности поступления расчетных документов. Такое положение содержится, например, в ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.11.2011 N 371-ФЗ "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов". Иными словами, платежи по налогам (пеням, штрафам) и для расчетов по заработной плате с работниками относятся к одной очереди.

Исполнение инкассового поручения может быть приостановлено:

- по решению суда. Например, при обжаловании решения о взыскании налогоплательщик может заявить ходатайство о приостановлении исполнения инкассового поручения в качестве обеспечительной меры (ч. 1, 2 ст. 90, ст. 91 АПК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке обжалования вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов";

- по решению налогового органа, который направил инкассовое поручение. Инспекция приостановит исполнение инкассовых поручений после того, как получит постановление судебных приставов-исполнителей о возбуждении исполнительного производства (п. 2.4 Соглашения ФНС России N ММ-25-1/9, ФССП России N 12/01-7 от 09.10.2008). Это возможно, когда судебные приставы исполняют решение о взыскании недоимки, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ).

Примечание

Подробнее о взыскании за счет имущества вы можете узнать в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".