5.6. Исполнение банком решения

О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.

ОБЯЗАННОСТИ БАНКА

С момента получения решения налогового органа о блокировке счетов налогоплательщика банк обязан выполнить следующее.

1. Прежде всего он должен приостановить расходные операции по счетам организации или индивидуального предпринимателя (п. п. 1, 7 ст. 76 НК РФ).

В зависимости от оснований для приостановления банк прекращает операции по счету <16>:

- в пределах суммы, указанной в решении о блокировке счета (абз. 3 - 6 п. 2 ст. 76 НК РФ). Этот порядок используется при неуплате недоимки (пеней, штрафов) и вынесении решения о взыскании задолженности либо в целях обеспечения исполнения решения по итогам налоговой проверки (абз. 1 п. 1 ст. 76 НК РФ).

Отметим, что, по мнению Минфина России, если в решении о приостановлении операций по счетам указано одновременно несколько счетов налогоплательщика, то банк должен заблокировать все упомянутые счета в пределах суммы, обозначенной налоговым органом в решении (Письмо от 14.01.2013 N 03-02-07/1-6);

- полностью в случае непредставления декларации в установленный срок (п. п. 1, 3 ст. 76 НК РФ).

--------------------------------

<16> Исключением являются платежи, на которые не распространяется приостановление операций по счетам. Подробнее о них вы можете узнать в разд. 5.3 "Платежи, на которые не распространяется приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке. Очередность платежей при аресте расчетного счета".

Банк обязан приостановить операции по счетам налогоплательщика и в том случае, если организация изменила название и (или) реквизиты счета после вынесения решения инспекцией (абз. 3, 4 п. 7 ст. 76 НК РФ). То есть блокировка применяется в отношении переименованной компании с новым счетом (новыми реквизитами) на основании первоначально вынесенного решения.

Решение о блокировке подлежит безусловному исполнению банком (п. 6 ст. 76 НК РФ). Поэтому кредитная организация не вправе проверять законность решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Арест счета действует до получения банком решения налогового органа о его отмене (п. 7 ст. 76 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.06.2010 N 03-02-07/1-276).

Примечание

Подробнее об основаниях и порядке отмены блокировки счета вы можете узнать в разд. 5.7 "Основания и порядок отмены ареста расчетного счета налогоплательщика".

Банк по собственной инициативе не вправе снимать арест со счета налогоплательщика и осуществлять операции по нему. Поэтому блокировка счета будет сохраняться, даже если налогоплательщик уплатит недоимку (пени, штрафы), но налоговый орган не примет вовремя решение о ее отмене.

Если банк самостоятельно разблокирует счет, его могут привлечь к ответственности (ст. 134 НК РФ, ст. 15.9 КоАП РФ).

2. Банк не вправе открывать клиенту, операции которого приостановлены, новые счета. Основания - п. 12 ст. 76 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 N 12953/08.

Следует отметить, что в п. 12 ст. 76 НК РФ речь идет о ситуации, когда организация открывает новый счет в том же банке, в который инспекция направила решение о приостановлении операций. При этом не запрещается открыть счет в другой кредитной организации. Однако нужно учитывать, что об открытии счета банк обязан в течение трех рабочих дней сообщить в налоговый орган по месту своего учета (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 83, абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ). Вы же в семидневный срок должны проинформировать о новом счете инспекцию по месту своего учета (пп. 1 п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 83 НК РФ). После получения этих сведений инспекция, скорее всего, заблокирует и новый ваш счет, если денежных средств на других арестованных счетах недостаточно для погашения недоимки (пеней, штрафов).

Отметим, что банк не несет ответственности перед налогоплательщиком за убытки, которые могут у него возникнуть в связи с арестом счета по решению инспекции (п. 10 ст. 76 НК РФ).

3. Банк обязан сообщить налоговому органу в течение трех рабочих дней об остатках денежных средств на арестованных счетах (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 76 НК РФ).

Такое сообщение направляется в электронной форме. Порядок его отправки предусмотрен п. 3.9 Положения <17>. За неисполнение данной обязанности банку грозит привлечение к налоговой ответственности (ст. 135.1 НК РФ).

--------------------------------

<17> Формат сообщения об остатках денежных средств должен быть утвержден Банком России и согласован с ФНС России (п. 5 ст. 76 НК РФ). Однако в настоящее время данный документ не принят.

Вместе с тем формат такого сообщения содержится в п. 1.7 ч. 2 Информации Банка России. Полагаем, что до утверждения формата Банка России по согласованию с ФНС России сообщения банка об остатках денежных средств формируются в соответствии с правилами, приведенными в указанной Информации Банка России. Данный вывод согласуется с позицией Минфина России, изложенной в Письме от 20.07.2012 N 03-02-08/63.

Сообщение об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика банк направляет также при получении от налогового органа запроса об этом. Инспекция вправе выяснить такие сведения, если налогоплательщиком подано заявление о снятии ареста и в нем сообщается, что на счетах имеется больше денежных средств, чем требуется для погашения задолженности.

Банк обязан ответить на запрос инспекции в день его получения или на следующий день.

Приведенные положения предусмотрены абз. 3 п. 9 ст. 76 НК РФ.

Примечание

Подробнее о снятии ареста со счета в связи с тем, что сумма на нем превышает сумму задолженности к взысканию, вы можете узнать в разд. 5.7.1 "В каких случаях налоговый орган отменяет приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке".

СИТУАЦИЯ: Можно ли закрыть счет при наличии в банке решения о приостановлении операций по счету?

Если на арестованном счете есть денежные средства, банк не вправе его закрыть. Это обусловлено тем, что расторжение договора банковского счета при наличии на счете остатка денежных средств предполагает проведение расходных операций. А таковые при блокировке счета запрещены в силу п. 1 ст. 76 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-02-07/1-225).

При отсутствии денежных средств на счете вы сможете его закрыть на основании п. 1 ст. 859 ГК РФ.

Заметим, что банк вправе самостоятельно расторгнуть договор и закрыть счет. Такое возможно, если в течение двух лет на нем отсутствовали денежные средства (п. 1.1 ст. 859 ГК РФ, Письмо Минфина России от 01.08.2008 N 03-02-07/1-334).

СИТУАЦИЯ: Можно ли открыть новый расчетный счет при наличии в банке решения о приостановлении операций по счету, который был закрыт?

Если налоговый орган приостановил операции по вашим счетам в банке, вы не можете открыть новый счет в этом же банке (п. 12 ст. 76 НК РФ). Запрет на открытие нового счета действует и в том случае, если банк закрыл ваш прежний счет после получения решения о блокировке.

Суды указывают, что закрытие счета не прекращает действия решения инспекции (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.09.2008 N Ф04-5745/2008(12615-А70-31), Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2010 N 17АП-12068/2010-АК).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Кроме того, такой запрет будет действовать даже в ситуации, когда счет налогоплательщика был закрыт до получения решения о блокировке счета (Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-02-07/1-517 (п. 2)).

СИТУАЦИЯ: Может ли банк осуществлять расходные операции по арестованному счету, если инкассовое поручение на списание налоговой задолженности исполнено?

По общему правилу решение о блокировке счета действует до его отмены налоговым органом (п. 7 ст. 76 НК РФ).

Поэтому до получения решения инспекции об отмене приостановления банк не вправе осуществлять расходные операции по счету (кроме разрешенных платежей). Причем данное правило действует, даже если сумма задолженности по налогам (пеням, штрафам) со счета уже списана. Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 11.06.2010 N 03-02-07/1-276.

Однако в судебной практике встречается иной подход к обозначенной проблеме. Так, арест счета осуществляется в пределах суммы, указанной в решении инспекции. На сумму, которая превышает размер заблокированных средств, приостановление не распространяется (абз. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ). После исполнения инкассового поручения в полном объеме на счете налогоплательщика остаются денежные средства, которые, по сути, превышают сумму задолженности. Следовательно, их списание со счета правомерно (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 N А56-75387/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.01.2011 N ВАС-18343/10)).

Учитывая спорность вопроса, банк может отказать вам в осуществлении расходных операций по счету вплоть до момента отмены блокировки. Причем тот факт, что инкассовое поручение на списание задолженности в бюджет исполнено, не будет иметь для банка никакого значения.