6.4. Имущество налогоплательщика, за счет которого

ВЗЫСКИВАЕТСЯ НЕДОИМКА (ПЕНИ, ШТРАФЫ).

ОЧЕРЕДНОСТЬ ВЗЫСКАНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

На основании постановления налогового органа судебный пристав взыскивает недоимку (пени, штрафы) за счет движимого и недвижимого имущества налогоплательщика (включая денежные средства), которое находится в его собственности (п. п. 1, 4 ст. 47 НК РФ). При этом имущество изымается у организации или индивидуального предпринимателя в установленной последовательности (п. 5 ст. 47 НК РФ):

- в первую очередь - наличные денежные средства и денежные средства в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ <18>. Например, это могут быть денежные средства на депозитных счетах организации <19>;

- во вторую очередь - на имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции. Это ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений и др.

--------------------------------

<18> Перед взысканием недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества задолженность погашается за счет безналичных (на счетах в банках или электронных) денежных средств налогоплательщика (ст. 46 НК РФ). Подробнее об этом виде взыскания вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке".

<19> По правилам ст. 46 НК РФ до окончания срока договора депозита нельзя погасить налоговую задолженность из денежных средств на депозитном счете (абз. 4 п. 5 ст. 46 НК РФ). Статьей 47 НК РФ такие ограничения не предусмотрены. Поэтому налоговый орган вправе списать недоимку (пени, штрафы) с депозитного счета при обращении взыскания на имущество налогоплательщика.

Отметим, что судебные приставы относят имущество к данной очереди индивидуально, на основе оценки конкретных обстоятельств.

Например, легковой автомобиль для пассажирской транспортной компании является имуществом, которое участвует в производстве. Поэтому он не может быть отнесен к имуществу второй очереди взыскания. Для организации, которая оказывает юридические услуги, автомобиль - это имущество, которое непосредственно не участвует в производстве. Следовательно, на него взыскание может быть обращено во вторую очередь;

- в третью очередь - на готовую продукцию и иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

- в четвертую очередь - на имущество, которое используется в хозяйственной деятельности (сырье, материалы, станки, оборудование, здания, сооружения и др.);

- в пятую очередь - на имущество, переданное по договорам другим лицам без перехода к ним права собственности на него. Это могут быть договоры аренды, лизинга без права выкупа и пр. Взыскание налоговой задолженности за счет такого имущества возможно при соблюдении двух условий:

1) данные договоры расторгнуты или признаны недействительными, например, если сделка изначально совершена для вида (мнимая сделка) (п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 170 ГК РФ).

Само по себе намерение налогового органа обратить взыскание на конкретное имущество недостаточно для расторжения договора или признания сделки недействительной. На это указано в п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999;

2) у судебного пристава имеется судебное решение об обращении взыскания на имущество, которое находится у третьего лица (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ, ст. 77 Закона N 229-ФЗ);

- в шестую очередь - на другие виды имущества, за исключением тех, на которые законодательство запрещает обращать взыскание (пп. 6 п. 5 ст. 47 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, на какое имущество нельзя обратить взыскание, вы можете узнать в разд. 6.4.1 "Имущество налогоплательщика, за счет которого недоимка (пени, штрафы) не взыскивается".

СИТУАЦИЯ: Может ли судебный пристав взыскать недоимку (пени, штрафы) за счет дебиторской задолженности?

Отметим, что в ст. 47 НК РФ говорится о взыскании налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика. Имущественные права, к которым относится право требования к третьему лицу по оплате поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (дебиторская задолженность), в данной статье не упоминаются. При этом п. 2 ст. 38 НК РФ исключает имущественные права из понятия "имущество".

Однако на практике налоговые органы обращают взыскание на дебиторскую задолженность. Минфин России признает это правомерным (Письмо от 19.01.2007 N 03-02-07/1-15). Чиновники считают, что приведенное определение имущества применяется только для целей определения объекта налогообложения. Ведь именно этому посвящена ст. 38 НК РФ. Поэтому при определении перечня имущества, за счет которого взыскивается налоговая задолженность, данная норма неприменима. С таким мнением чиновников соглашаются и суды (Постановления ФАС Московского округа от 22.09.2006, 25.09.2006 N КА-А40/9048-06, ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2005 N А66-11256/2004, ФАС Поволжского округа от 13.01.2004 N А49-122/03-181ИП/11).

СИТУАЦИЯ: Может ли судебный пристав обратить взыскание на имущество налогоплательщика в очередности, установленной Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"?

Очередность взыскания задолженности по налогам, пеням, штрафам за счет имущества налогоплательщика установлена п. 5 ст. 47 НК РФ. При этом процедура взыскания предполагает, что решение о взыскании принимает налоговый орган, а исполняет его судебный пристав (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ). Конкретное имущество, за счет которого следует взыскать задолженность, налоговый орган не указывает. Поэтому пристав определяет его самостоятельно.

Деятельность судебных приставов регламентируется Законом N 229-ФЗ. В ст. 94 данного Закона также закреплена очередность обращения взыскания на имущество, причем она отличается от предусмотренной в п. 5 ст. 47 НК РФ.

Возникает вопрос: в какой последовательности судебный пристав-исполнитель должен производить взыскание за счет имущества налогоплательщика? Имеет ли Закон N 229-ФЗ для него приоритет перед правилами Налогового кодекса РФ?

Для судебного пристава в данном случае обязательными являются правила Налогового кодекса РФ. Ведь при взыскании налогов (пеней, штрафов) порядок, установленный Законом N 229-ФЗ, применяется с учетом особенностей, которые предусматривает налоговое законодательство (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ). Поскольку п. 5 ст. 47 НК РФ закрепил особую очередность обращения взыскания на имущество налогоплательщика, судебный пристав должен применять данную норму, а не Закон N 229-ФЗ.

Добавим, что в случае несоблюдения очередности, установленной Налоговым кодексом РФ, действия судебного пристава по взысканию налогов, пеней, штрафов за счет конкретного имущества являются неправомерными. Вы вправе обжаловать их вышестоящему должностному лицу службы судебных приставов и в суд (ч. 1 ст. 121 Закона N 229-ФЗ).