- •Глава 1. Общие условия уплаты налогов и авансовых платежей
- •1.1. Порядок исчисления сроков уплаты налогов
- •1.2. Порядок уплаты (перечисления) налогов
- •1.2.1. Уплата (перечисление) налогов налоговыми агентами
- •1.2.2. Уплата (перечисление) налога
- •1.2.3. Уплата (перечисление) налогов и авансовых платежей
- •1.2.4. Уплата (перечисление) налогов и авансовых платежей
- •1.3. Форма и порядок заполнения платежного поручения
- •1.4. Ошибки при заполнении платежного поручения
- •1.5. Уточнение реквизитов налогового платежа.
- •Глава 2. Недоимка (налоговая задолженность).
- •2.1. Выявление недоимки налогоплательщиком
- •2.1.1. Документ о выявлении недоимки
- •2.2. Начисление пеней за несвоевременную уплату налога.
- •2.2.1. Порядок начисления пеней
- •2.2.2. Начисление и расчет пеней за несвоевременную уплату
- •2.2.3. В каких случаях налогоплательщик освобождается
- •2.3. Уплата недоимки и пеней.
- •2.3.1. Особенности заполнения платежных поручений
- •2.4. Принудительное взыскание недоимки и пеней
- •2.5. Порядок признания недоимки, задолженности
- •Глава 3. Требование об уплате налога (недоимки),
- •3.1. Основание для выставления требования
- •3.2. Форма требования об уплате
- •3.3. Содержание требования об уплате
- •3.4. Срок выставления требования об уплате
- •3.5. Порядок выставления и направления налогоплательщику
- •3.6. Срок и порядок исполнения требования
- •3.6.1. Последствия неисполнения (ненадлежащего исполнения)
- •3.7. Уточненное и повторное требования
- •3.8. Какие нарушения налогового органа при выставлении
- •Глава 4. Взыскание налоговым органом недоимки
- •4.1. Основания для взыскания
- •4.2. Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов
- •4.2.1. Порядок и срок вынесения решения
- •4.2.2. Порядок и сроки выставления (предъявления)
- •4.2.3. Порядок и сроки исполнения банком
- •4.2.4. Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов
- •4.2.5. Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов
- •4.2.6. Порядок взыскания (списания)
- •4.2.7. Взыскание (списание) недоимки,
- •4.2.8. Взыскание (списание) недоимки,
- •4.3. Основания и порядок прекращения взыскания недоимки,
- •Глава 5. Приостановление операций
- •5.1. В каких случаях налоговый орган может
- •5.2. Банковские счета, по которым налоговый орган
- •5.3. Платежи, на которые не распространяется
- •5.4. Порядок наложения ареста на расчетный счет
- •5.4.1. Порядок и срок вынесения налоговым органом
- •5.4.2. Направление налогоплательщику решения
- •5.4.3. Направление в банк решения о приостановлении операций
- •5.5. Порядок и срок приостановления операций
- •5.6. Исполнение банком решения
- •5.7. Основания и порядок отмены ареста
- •5.7.1. В каких случаях налоговый орган отменяет
- •5.7.2. Порядок и сроки вынесения решения
- •5.7.3. Порядок и сроки направления (вручения)
- •5.8. Начисление и выплата процентов при нарушении
- •5.9. Особенности приостановления операций
- •5.10. Особенности приостановления операций
- •Глава 6. Взыскание налоговым органом недоимки
- •6.1. Основания для взыскания недоимки (пеней, штрафов)
- •6.2. Порядок взыскания налоговым органом недоимки
- •6.2.1. Порядок и срок вынесения налоговым органом
- •6.2.2. Направление судебным приставам постановления
- •6.3. Порядок исполнения судебными приставами
- •6.3.1. Порядок и сроки вынесения судебными приставами
- •6.3.2. Исполнение судебными приставами
- •6.4. Имущество налогоплательщика, за счет которого
- •6.4.1. Имущество налогоплательщика, за счет которого
- •6.5. Порядок и сроки отмены налоговым органом
- •6.6. Взыскание недоимки, пеней, штрафов
- •6.7. Взыскание недоимки, пеней, штрафов за счет имущества
- •Глава 7. Арест имущества налогоплательщика-организации
- •7.1. Основания для наложения налоговым органом
- •7.2. Имущество, на которое налоговый орган
- •7.2.1. Стоимость имущества, подлежащего аресту
- •7.3. Ограничения прав организации на владение
- •7.3.1. Получение разрешения налогового органа
- •7.4. Порядок наложения ареста на имущество организации
- •7.4.1. Вынесение налоговым органом решения
- •7.4.2. Получение налоговым органом санкции прокурора
- •7.4.3. Уведомление организации об аресте
- •7.4.4. Проведение ареста имущества
- •7.4.5. Участие организации и ее представителя
- •7.4.6. Участие понятых при наложении ареста
- •7.4.7. Участие специалиста при наложении ареста
- •7.4.8. Разъяснение налоговым органом прав
- •7.4.9. Оформление налоговым органом ареста имущества
- •7.5. Порядок и условия хранения
- •7.6. Освобождение имущества от ареста.
- •7.6.1. Порядок и срок уведомления организации
- •7.7. Особенности наложения ареста
- •7.8. Особенности наложения ареста на имущество
- •7.9. Какие нарушения налогового органа
- •7.10. Ответственность организации
- •Глава 8. Взыскание недоимки (налоговой задолженности),
- •8.1. В каких случаях налоговый орган
- •8.2. Порядок взыскания налоговым органом недоимки
- •8.2.1. Сроки подачи налоговым органом
- •8.2.2. Срок подачи налоговым органом заявления
- •8.2.3. Представление налогоплательщиком отзыва
- •8.2.4. Порядок рассмотрения в суде
- •8.3. Взыскание в судебном порядке недоимки
- •8.4. Взыскание в судебном порядке недоимки
- •8.5. Взыскание в судебном порядке
- •8.6. Взыскание в судебном порядке
- •8.7. Особенности взыскания недоимки (пеней, штрафов)
- •Глава 9. Обжалование актов (решений, постановлений)
- •9.1. Акты (решения, постановления)
- •9.2. Порядок и срок обжалования в вышестоящий
- •9.2.1. Форма и содержание жалобы
- •9.2.2. Порядок и срок подачи жалобы
- •9.2.3. Порядок и срок рассмотрения жалоб на акты,
- •9.3. Обжалование актов (решений, постановлений)
- •9.3.1. Форма и содержание заявления в арбитражный суд
- •9.3.2. Порядок и срок подачи в арбитражный суд
- •9.3.3. Подача заявления (ходатайства)
- •9.3.4. Решения арбитражного суда по итогам рассмотрения
8.5. Взыскание в судебном порядке
НЕДОИМКИ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ) ПРИ ПЕРЕКВАЛИФИКАЦИИ СДЕЛКИ
ИЛИ СТАТУСА И ХАРАКТЕРА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Если задолженность в бюджет возникла в результате того, что налоговый орган изменил юридическую квалификацию сделки или статуса и характера деятельности организации, то взыскать ее можно только в судебном порядке (пп. 3 п. 2, п. 8 ст. 45 НК РФ).
Применение этого положения на практике вызывает немало споров.
Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не определяет, что такое "юридическая квалификация сделки" (далее - переквалификация) и "статус налогоплательщика". В гражданском законодательстве также нет термина "юридическая квалификация сделки". Поэтому довольно сложно установить, в каких ситуациях применяются положения пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ и, следовательно, в каком порядке налоговый орган должен взыскивать налоговую задолженность: во внесудебном (ст. ст. 46, 47 НК РФ) или исключительно через суд.
Примечание
Подробнее о бесспорном (внесудебном) взыскании задолженности в бюджет вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке" и гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".
На практике под юридической квалификацией сделки понимается определение вида сделки (договора) в соответствии с гражданским законодательством на основании ее существенных условий и последствий исполнения. Соответственно, переквалификация сделки налоговым органом - это изменение вида договора для целей налогообложения. Установленная таким образом задолженность по платежам в бюджет может быть взыскана только по решению суда на основании пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ. К такому выводу приходят судьи (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 27.04.2011 N Ф09-2478/11-С3, ФАС Центрального округа от 16.11.2010 N А54-7738/2009С18, ФАС Дальневосточного округа от 17.11.2008 N Ф03-5090/2008).
Статус налогоплательщика нередко понимается как принадлежность его к группе (категории) налогоплательщиков, к которым применяются определенные положения Налогового кодекса РФ. Например, этой логике следуют некоторые суды, когда указывают, что применяемый режим налогообложения - общий или специальный - определяет статус налогоплательщика (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.05.2011 N А74-2969/2010, от 19.12.2008 N А33-6113/08-Ф02-6224/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.04.2009 N ВАС-4566/09)).
Примечание
Подробнее о взыскании задолженности в таком случае вы можете узнать в разделе "Ситуация: Должен ли налоговый орган взыскать недоимку (пени, штрафы) с налогоплательщика в судебном порядке, если установлено неправомерное применение спецрежима (УСН, ЕНВД, ЕСХН)?".
Если налоговый орган доначислил вам недоимку (пени, штрафы) в результате переквалификации сделки или статуса и характера вашей деятельности и вынес решение о ее бесспорном взыскании, вы можете обжаловать данное решение в вышестоящий налоговый орган или в суд (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 138 НК РФ).
Однако оспорить решение налогового органа о бесспорном взыскании налога лишь на том основании, что контролерами не соблюден судебный порядок взыскания налога, удается не всегда.
К такому выводу, в частности, пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.07.2013 N 3372/13. Суть его позиции сводится к следующему. Порядок взыскания налогов, предусмотренный пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, призван обеспечить судебный контроль за законностью доначисления налогов в результате изменения налоговым органом юридической квалификации сделки.
Поэтому если такой контроль был осуществлен при рассмотрении спора о признании незаконным решения по проверке, которым были доначислены спорные суммы, и вступившим в силу судебным решением доначисления в результате переквалификации сделки признаны законными, то несоблюдение судебного порядка взыскания налога не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
Примечание
Важно отметить следующее: на решение Президиума ВАС РФ повлияло также то, что при рассмотрении спора о законности решения по налоговой проверке судьи установили факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды - заключение им сделок для целенаправленного уклонения от уплаты ЕСН.
СИТУАЦИЯ: Должен ли налоговый орган взыскать недоимку (пени, штрафы) с налогоплательщика в судебном порядке, если установлено неправомерное применение спецрежима (УСН, ЕНВД, ЕСХН)?
На практике нередко возникает ситуация, когда налоговый орган устанавливает неправомерное применение организацией или предпринимателем специального налогового режима (например, УСН). В результате инспекция доначисляет налоги по общей системе налогообложения (например, налог на прибыль, НДС, налог на имущество).
Часто в таких случаях налоговый орган принимает решение о взыскании выявленной задолженности во внесудебном порядке. Правомерность данного акта в судебной практике оценивается по-разному.
Так, некоторые арбитражные суды приходят к выводу, что упрощенная система налогообложения, которую применяет организация (индивидуальный предприниматель), определяет ее налоговый статус. То есть налоговый орган, указывая на неправомерное применение спецрежима, изменяет статус налогоплательщика. Из-за этого меняется и характер его деятельности, так как хозяйственные операции во многом зависят от системы налогообложения. Следовательно, недоимка в таком случае должна взыскиваться только в судебном порядке на основании пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 10.12.2012 N Ф03-5162/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.05.2011 N А74-2969/2010, от 19.12.2008 N А33-6113/08-Ф02-6224/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.04.2009 N ВАС-4566/09)).
Противоположная позиция отражена в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 09.10.2012 N А72-8962/2011, ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2010 N А42-10409/2009 и ФАС Волго-Вятского округа от 03.09.2010 N А28-1117/2010. Судьи отметили, что в рассматриваемой ситуации статус налогоплательщика не меняется. А значит, выявленную задолженность налоговый орган может взыскать в бесспорном порядке. К аналогичному выводу пришли судьи ФАС Северо-Западного округа в отношении налогоплательщика, который применял специальный режим в виде уплаты ЕНВД (Постановление от 14.11.2012 N А56-17473/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.01.2013 N ВАС-18083/12)).
Отметим, что приведенная судебная практика касается случаев, когда налоговики посчитали неправомерным применение УСН (гл. 26.2 НК РФ) и ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ). Однако полагаем, что выводы относительно смены статуса налогоплательщика можно принять во внимание и в тех случаях, когда налоговики указывают на необоснованное применение ЕСХН (гл. 26.1 НК РФ).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Таким образом, нет единого мнения о том, можно ли установление неправомерного применения спецрежима считать сменой статуса налогоплательщика. Если налоговый орган в такой ситуации вынес решение о бесспорном взыскании недоимки (пеней, штрафов), вы можете попытаться оспорить его действия в суде. Но следует принять во внимание, что выводы суда могут быть не в вашу пользу.