![](/user_photo/19115_OVnlY.jpg)
- •Глава 1. Общие условия уплаты налогов и авансовых платежей
- •1.1. Порядок исчисления сроков уплаты налогов
- •1.2. Порядок уплаты (перечисления) налогов
- •1.2.1. Уплата (перечисление) налогов налоговыми агентами
- •1.2.2. Уплата (перечисление) налога
- •1.2.3. Уплата (перечисление) налогов и авансовых платежей
- •1.2.4. Уплата (перечисление) налогов и авансовых платежей
- •1.3. Форма и порядок заполнения платежного поручения
- •1.4. Ошибки при заполнении платежного поручения
- •1.5. Уточнение реквизитов налогового платежа.
- •Глава 2. Недоимка (налоговая задолженность).
- •2.1. Выявление недоимки налогоплательщиком
- •2.1.1. Документ о выявлении недоимки
- •2.2. Начисление пеней за несвоевременную уплату налога.
- •2.2.1. Порядок начисления пеней
- •2.2.2. Начисление и расчет пеней за несвоевременную уплату
- •2.2.3. В каких случаях налогоплательщик освобождается
- •2.3. Уплата недоимки и пеней.
- •2.3.1. Особенности заполнения платежных поручений
- •2.4. Принудительное взыскание недоимки и пеней
- •2.5. Порядок признания недоимки, задолженности
- •Глава 3. Требование об уплате налога (недоимки),
- •3.1. Основание для выставления требования
- •3.2. Форма требования об уплате
- •3.3. Содержание требования об уплате
- •3.4. Срок выставления требования об уплате
- •3.5. Порядок выставления и направления налогоплательщику
- •3.6. Срок и порядок исполнения требования
- •3.6.1. Последствия неисполнения (ненадлежащего исполнения)
- •3.7. Уточненное и повторное требования
- •3.8. Какие нарушения налогового органа при выставлении
- •Глава 4. Взыскание налоговым органом недоимки
- •4.1. Основания для взыскания
- •4.2. Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов
- •4.2.1. Порядок и срок вынесения решения
- •4.2.2. Порядок и сроки выставления (предъявления)
- •4.2.3. Порядок и сроки исполнения банком
- •4.2.4. Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов
- •4.2.5. Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов
- •4.2.6. Порядок взыскания (списания)
- •4.2.7. Взыскание (списание) недоимки,
- •4.2.8. Взыскание (списание) недоимки,
- •4.3. Основания и порядок прекращения взыскания недоимки,
- •Глава 5. Приостановление операций
- •5.1. В каких случаях налоговый орган может
- •5.2. Банковские счета, по которым налоговый орган
- •5.3. Платежи, на которые не распространяется
- •5.4. Порядок наложения ареста на расчетный счет
- •5.4.1. Порядок и срок вынесения налоговым органом
- •5.4.2. Направление налогоплательщику решения
- •5.4.3. Направление в банк решения о приостановлении операций
- •5.5. Порядок и срок приостановления операций
- •5.6. Исполнение банком решения
- •5.7. Основания и порядок отмены ареста
- •5.7.1. В каких случаях налоговый орган отменяет
- •5.7.2. Порядок и сроки вынесения решения
- •5.7.3. Порядок и сроки направления (вручения)
- •5.8. Начисление и выплата процентов при нарушении
- •5.9. Особенности приостановления операций
- •5.10. Особенности приостановления операций
- •Глава 6. Взыскание налоговым органом недоимки
- •6.1. Основания для взыскания недоимки (пеней, штрафов)
- •6.2. Порядок взыскания налоговым органом недоимки
- •6.2.1. Порядок и срок вынесения налоговым органом
- •6.2.2. Направление судебным приставам постановления
- •6.3. Порядок исполнения судебными приставами
- •6.3.1. Порядок и сроки вынесения судебными приставами
- •6.3.2. Исполнение судебными приставами
- •6.4. Имущество налогоплательщика, за счет которого
- •6.4.1. Имущество налогоплательщика, за счет которого
- •6.5. Порядок и сроки отмены налоговым органом
- •6.6. Взыскание недоимки, пеней, штрафов
- •6.7. Взыскание недоимки, пеней, штрафов за счет имущества
- •Глава 7. Арест имущества налогоплательщика-организации
- •7.1. Основания для наложения налоговым органом
- •7.2. Имущество, на которое налоговый орган
- •7.2.1. Стоимость имущества, подлежащего аресту
- •7.3. Ограничения прав организации на владение
- •7.3.1. Получение разрешения налогового органа
- •7.4. Порядок наложения ареста на имущество организации
- •7.4.1. Вынесение налоговым органом решения
- •7.4.2. Получение налоговым органом санкции прокурора
- •7.4.3. Уведомление организации об аресте
- •7.4.4. Проведение ареста имущества
- •7.4.5. Участие организации и ее представителя
- •7.4.6. Участие понятых при наложении ареста
- •7.4.7. Участие специалиста при наложении ареста
- •7.4.8. Разъяснение налоговым органом прав
- •7.4.9. Оформление налоговым органом ареста имущества
- •7.5. Порядок и условия хранения
- •7.6. Освобождение имущества от ареста.
- •7.6.1. Порядок и срок уведомления организации
- •7.7. Особенности наложения ареста
- •7.8. Особенности наложения ареста на имущество
- •7.9. Какие нарушения налогового органа
- •7.10. Ответственность организации
- •Глава 8. Взыскание недоимки (налоговой задолженности),
- •8.1. В каких случаях налоговый орган
- •8.2. Порядок взыскания налоговым органом недоимки
- •8.2.1. Сроки подачи налоговым органом
- •8.2.2. Срок подачи налоговым органом заявления
- •8.2.3. Представление налогоплательщиком отзыва
- •8.2.4. Порядок рассмотрения в суде
- •8.3. Взыскание в судебном порядке недоимки
- •8.4. Взыскание в судебном порядке недоимки
- •8.5. Взыскание в судебном порядке
- •8.6. Взыскание в судебном порядке
- •8.7. Особенности взыскания недоимки (пеней, штрафов)
- •Глава 9. Обжалование актов (решений, постановлений)
- •9.1. Акты (решения, постановления)
- •9.2. Порядок и срок обжалования в вышестоящий
- •9.2.1. Форма и содержание жалобы
- •9.2.2. Порядок и срок подачи жалобы
- •9.2.3. Порядок и срок рассмотрения жалоб на акты,
- •9.3. Обжалование актов (решений, постановлений)
- •9.3.1. Форма и содержание заявления в арбитражный суд
- •9.3.2. Порядок и срок подачи в арбитражный суд
- •9.3.3. Подача заявления (ходатайства)
- •9.3.4. Решения арбитражного суда по итогам рассмотрения
3.6.1. Последствия неисполнения (ненадлежащего исполнения)
ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА
Неисполнение требования об уплате налога, пеней, штрафа влечет для налогоплательщика следующие последствия.
Во-первых, до момента уплаты вами недоимки на нее продолжают начисляться пени (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Во-вторых, инспекция вправе взыскать с вас указанную в требовании задолженность в бесспорном или судебном порядке (п. 2 ст. 45, п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).
В-третьих, налоговый орган может:
- приостановить операции по вашим счетам в банке, а также переводы электронных денежных средств (п. 2 ст. 76 НК РФ). Заметим, что применить данное ограничение инспекция вправе не ранее, чем вынесет решение о взыскании налога (пеней, штрафов) из денежных средств на ваших банковских счетах или электронных денежных средств (абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ);
- наложить арест на имущество организации. Применить эту меру инспекция может при наличии определенных оснований и после принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (п. 3 ст. 77 НК РФ).
Примечание
Подробнее об указанных обеспечительных мерах вы можете узнать в гл. 5 "Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (переводов электронных денежных средств)" и гл. 7 "Арест имущества налогоплательщика-организации при неуплате налога, пеней, штрафов".
Добавим, что, если налогоплательщик не погасил недоимку в полном объеме в течение двух месяцев после окончания срока добровольного исполнения требования, возможны и другие последствия.
Инспекция может направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по ст. ст. 198 - 199.2 УК РФ. Сделать это она обязана при одновременном выполнении следующих условий (п. 3 ст. 32, абз. 3 п. 4 ст. 69 НК РФ):
- требование направлено налогоплательщику на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- размер недоимки является крупным или особо крупным (примечания к ст. ст. 198 и 199 УК РФ). Отметим, что сумма начисленных штрафов и пеней при его определении не учитывается.
Направить материалы в следственные органы инспекция обязана в течение 10 рабочих дней с даты выявления указанных обстоятельств (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 32 НК РФ).
3.7. Уточненное и повторное требования
ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА
Если после направления требования об уплате налога, пеней, штрафа обязанность налогоплательщика по уплате налога изменилась, инспекция направляет ему уточненное требование (ст. 71 НК РФ). При этом первоначальное требование отзывается. Это следует из формы требования (Приложение N 2 к Приказу N ММВ-7-8/662@).
Исполнить уточненное требование налогоплательщик должен в общем порядке: в течение восьми рабочих дней с момента его получения, если более продолжительный срок исполнения не установлен в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).
Сроки принудительного взыскания налоговой задолженности рассчитываются в этом случае заново - после истечения срока добровольного исполнения уточненного требования (п. 3 ст. 46 НК РФ). С этим согласны и суды (Постановление ФАС Уральского округа от 06.04.2010 N Ф09-2156/10-С3).
Примечание
Подробнее о сроках принудительного взыскания вы можете узнать в:
- разд. 4.2.1 "Порядок и срок вынесения решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет денежных средств налогоплательщика в банке. Направление решения налогоплательщику";
- разд. 6.2.1 "Порядок и срок вынесения налоговым органом решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества налогоплательщика";
- разд. 8.2.1 "Сроки подачи налоговым органом заявления в арбитражный суд, если пропущены сроки бесспорного взыскания недоимки (пеней, штрафов)";
- разд. 8.2.2 "Срок подачи налоговым органом заявления в арбитражный суд, если недоимка (пени, штрафы) взыскивается исключительно в судебном порядке".
От уточненного необходимо отличать повторное требование. Иногда инспекция, пытаясь продлить срок взыскания задолженности, направляет налогоплательщику требование повторно. Налоговый кодекс РФ этого не предусматривает, и суды, как правило, признают повторные требования незаконными (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.11.2012 N А78-1510/2012, ФАС Центрального округа от 03.09.2012 N А48-4157/2011, от 15.02.2012 N А54-2318/2011, ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2010 N А44-2020/2010).
Отличие между ними состоит в том, что выставление повторного требования не связано с изменением налоговой обязанности налогоплательщика. Изменение такой обязанности возможно по основаниям, установленным налоговым законодательством (п. 1 ст. 44 НК РФ), в частности:
1) при снижении ставки налога, уменьшении величины штрафа или иных изменениях в законодательстве, которые улучшают положение налогоплательщика и имеют обратную силу (п. п. 3, 4 ст. 5 НК РФ).
Если в результате таких законодательных изменений сумма задолженности, указанная в ранее выставленном требовании, уменьшилась, инспекция должна выставить вам уточненное требование.
Отметим, что доначисление налога по старым налоговым периодам из-за принятия новых нормативных актов инспекция проводить не вправе. Ведь законы, которые ухудшают положение налогоплательщика, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ);
2) в случае переноса срока уплаты налога (пеней, штрафа) на более позднюю дату после выставления налогоплательщику требования на сумму такого платежа. Это возможно, если налоговый орган предоставил вам отсрочку или рассрочку по уплате налога (пеней, штрафа), инвестиционный налоговый кредит (абз. 1 п. 2, п. 3, абз. 2 п. 6 ст. 61 НК РФ).
После того как отсрочка, рассрочка или инвестиционный налоговый кредит прекратятся, налогоплательщику может быть выставлено уточненное требование, если задолженность перед бюджетом он не погасил (абз. 3 п. 1 ст. 45, п. п. 1, 2 ст. 69, ст. 71 НК РФ).
Как показывает арбитражная практика, обязанность по уплате налога не считается изменившейся и потому требование является повторным, если оно выставлено после того, как:
- суд или вышестоящий налоговый орган частично отменил решение по результатам налоговой проверки, на основании которого выставлялось первоначальное требование (Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-02-07/1-191, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.05.2012 N А56-42390/2011, от 21.01.2011 N А44-2977/2010, ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2011 N Ф03-9423/2010);
- инспекция выявила ошибку в первоначальном требовании (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2009 N Ф04-5818/2009(20270-А45-15));
- налогоплательщик частично погасил задолженность по первоначальному требованию. Требование, перевыставленное на остаток недоимки, является повторным (Постановления ФАС Уральского округа от 22.03.2010 N Ф09-1743/10-С2, ФАС Северо-Западного округа от 10.07.2009 N А56-43669/2008);
- налогоплательщик представил уточненную декларацию, на основании которой изменилась сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Повторным признается требование, которое инспекция направляет на новую сумму, если первоначальное требование она не отозвала (Постановление ФАС Поволжского округа от 16.10.2012 N А12-19119/2011).
- налогоплательщик сменил место нахождения. Повторным признается требование, которое инспекция направила по новому месту его учета (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.10.2008 N Ф08-5907/2008).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по этим вопросам вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
На практике возможна также следующая ситуация. Налоговый орган направляет новое требование, так как первоначальное признано недействительным из-за того, что оно направлено налогоплательщику до вступления в силу решения по налоговой проверке.
Есть примеры судебных решений, которые признают новые требования законными (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2013 N А78-5239/2012, от 09.02.2011 N А33-17304/2008, ФАС Дальневосточного округа от 31.08.2011 N Ф03-4262/2011).
Если считаете, что полученное вами требование об уплате налога (пеней, штрафа) является повторным, вы вправе обжаловать его в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке обжалования актов налоговых органов вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".