4.2.6. Порядок взыскания (списания)

НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ ЗА СЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

НА ДЕПОЗИТНЫХ СЧЕТАХ В БАНКЕ (ВКЛАДОВ)

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ добавлен новый п. 4.1 в ст. 46 НК РФ (пп. "б" п. 7 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).

Положения новой нормы в том числе устанавливают основания для приостановления действия инкассового поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов (перевод электронных денежных средств) налогоплательщика (налогового агента). К ним относятся (абз. 1 - 4 п. 4.1 ст. 46 НК РФ):

- решение налогового органа о приостановлении действия инкассового поручения при принятии решения о предоставлении (об отказе в предоставлении) отсрочки или рассрочки (п. 6 ст. 64 НК РФ);

- постановление судебного пристава-исполнителя о наложении ареста на находящиеся в банках денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика (налогового агента);

- решение вышестоящего налогового органа в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Возобновление действия инкассового поручения будет осуществляться на основании решения налогового органа об отмене его приостановления (абз. 5 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ). Закон был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В одном из ближайших обновлений Практического пособия мы подробно расскажем об этих нововведениях.

Депозитный счет банк открывает организации (индивидуальному предпринимателю) при заключении договора банковского вклада. На нем банк учитывает внесенные вкладчиком денежные средства, на которые начисляются проценты по вкладу (ст. 834 ГК РФ, п. 2.10 Инструкции N 28-И).

Налоговый орган вправе взыскать недоимку (пени, штрафы) за счет денежных средств на депозитных счетах налогоплательщика только после истечения срока депозитного договора (абз. 4 п. 5 ст. 46 НК РФ).

Для списания задолженности с депозитного счета инспекция направляет в банк, в котором открыт этот счет:

- поручение на перечисление денежных средств с депозитного счета на расчетный счет организации (индивидуального предпринимателя). Отметим, что такое поручение налоговики могут передать в банк и в период действия депозитного договора. Налоговый кодекс РФ этого не запрещает;

- инкассовое поручение на списание суммы недоимки (пеней, штрафов) с расчетного счета налогоплательщика.

Если после взыскания недоимки, пеней, штрафов с рублевых и валютных счетов налогоплательщика, а также за счет его электронных денежных средств задолженность не погашена, инспекция вправе вынести решение о взыскании ее за счет иного имущества налогоплательщика (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Примечание

Подробнее о данном виде взыскания вы можете узнать в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".

СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган взыскать (списать) недоимку, пени, штрафы за счет денежных средств организации (индивидуального предпринимателя) на депозитных счетах судов, службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов?

По смыслу п. 2 ст. 11, ст. 46 НК РФ задолженность в бюджет налоговый орган взыскивает из денежных средств на банковских счетах, открытых налогоплательщику-организации или индивидуальному предпринимателю на основании договора банковского счета. Данный договор предполагает, что зачисление денежных сумм на счет, их перечисление и выдачу со счета банк осуществляет по распоряжению организации (индивидуального предпринимателя) как владельца счета (п. 1 ст. 845 ГК РФ).

Депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов и нотариусов открываются ими самими. Суммы, которые зачисляются на депозитные счета, поступают во временное распоряжение указанных структур. Они могут перечислять эти средства в рамках своей публичной деятельности (п. 2.9 Инструкции N 28-И).

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели не являются владельцами указанных депозитных счетов. Поэтому, по нашему мнению, налоговый орган не вправе взыскивать недоимку, пени, штрафы за счет денежных средств налогоплательщика, зачисленных на депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов и нотариусов.

Однако официальными разъяснениями контролирующих органов и судебной практикой по данному вопросу в настоящее время мы не располагаем.