Глава 4. Взыскание налоговым органом недоимки

(НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

СО СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ добавлен новый п. 4.1 в ст. 46 НК РФ (пп. "б" п. 7 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).

Положения новой нормы в том числе устанавливают основания для приостановления действия инкассового поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов (перевод электронных денежных средств) налогоплательщика (налогового агента). К ним относятся (абз. 1 - 4 п. 4.1 ст. 46 НК РФ):

- решение налогового органа о приостановлении действия инкассового поручения при принятии решения о предоставлении (об отказе в предоставлении) отсрочки или рассрочки (п. 6 ст. 64 НК РФ);

- постановление судебного пристава-исполнителя о наложении ареста на находящиеся в банках денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика (налогового агента);

- решение вышестоящего налогового органа в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Возобновление действия инкассового поручения будет осуществляться на основании решения налогового органа об отмене его приостановления (абз. 5 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ). Закон был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В одном из ближайших обновлений Практического пособия мы подробно расскажем об этих нововведениях.

Схема: Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке >>>

Основания для взыскания недоимки (пеней, штрафов). Виды банковских счетов для списания задолженности по налогам >>>

Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке >>>

Основания и порядок прекращения взыскания недоимки, пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке. Отзыв инкассового поручения >>>

Налоговые органы имеют право взыскать, т.е. принудительно изъять, принадлежащие налогоплательщику денежные средства и иное имущество в счет погашения его задолженности по налогам, пеням и штрафам (п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ).

Инспекция приступает к взысканию, если по истечении срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа организация или индивидуальный предприниматель не погасили задолженность.

По общему правилу взыскание недоимки (пеней, штрафов) чиновники осуществляют без обращения в суд - в бесспорном порядке. Только в случаях, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, взыскание недоимки (пеней, штрафов) происходит исключительно через суд.

Примечание

Подробнее о порядке судебного взыскания задолженности в бюджет вы можете узнать в гл. 8 "Взыскание недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов в судебном порядке".

Прежде всего задолженность погашается путем списания денежных средств со счетов организации или индивидуального предпринимателя в банке, а также за счет их электронных денежных средств (п. п. 2, 4 - 6.1 ст. 46 НК РФ). При этом инспекция может приостановить расходные операции по вашим счетам в банке, а также переводы электронных денежных средств (ст. 76 НК РФ).

Если взыскать недоимку, пени, штрафы с банковских счетов налоговикам не удалось, они вправе взыскать задолженность за счет иного вашего имущества (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке блокировки налоговым органом банковских счетов налогоплательщика вы можете узнать в гл. 5 "Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (переводов электронных денежных средств)".

О взыскании налоговой задолженности за счет иного имущества налогоплательщика читайте в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".

В настоящей главе мы рассмотрим условия и порядок взыскания налоговым органом недоимки, пеней и штрафов за счет денежных средств на банковских счетах и электронных денежных средств организации или индивидуального предпринимателя.

СХЕМА: ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ (СПИСАНИЯ) НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

СО СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ

На схеме отражены основные этапы взыскания недоимки (пеней, штрафов) за счет денежных средств на банковских счетах организации или индивидуального предпринимателя.

Схема поможет вам быстро сориентироваться в настоящей главе. Найдите на схеме этап или вопрос, который вас интересует, и перейдите по синей ссылке в нужный раздел.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик не уплатил задолженность в бюджет │

│ по требованию об уплате налога, пеней, штрафа │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

│ По истечении срока исполнения

│ требования <1>, но не позднее

│ двух месяцев после окончания

│ этого срока <2>

V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Налоговая инспекция выносит решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов)│

│ за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке <3> │

└──────────┬─────────────────────────┬─────────────────────────┬──────────┘

│ │ В течение шести │

│ │ рабочих дней после │

│ │ вынесения решения │

│ │ о взыскании │

V V V

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Инспекция направляет│ │ Инспекция передает │ │ Инспекция выносит │

│ в банк инкассовое │ │ решение о взыскании │ │ решение │

│поручение на списание│ │ налогоплательщику │ │ о приостановлении │

│ суммы задолженности │ │ │ │ операций по счетам │

│ с банковских счетов │ │ │ │ налогоплательщика │

│ <4> │ │ │ │ в банке <5> │

│ налогоплательщика │ │ │ │ │

└──────────┬──────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘

│ Не позднее

│ следующего

│ операционного

│ дня после

│ получения

│ инкассового

│ поручения

V

┌─────────────────────┐

│ Банк перечисляет │

│ сумму задолженности │

│ со счетов │

│ налогоплательщика │

│ в бюджет │

└─────────────────────┘

--------------------------------

<1> Налогоплательщик должен исполнить требование об уплате налога, пеней, штрафа в течение восьми рабочих дней с даты его получения, если больший срок для погашения задолженности не установлен в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

<2> При взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет денежных средств на счетах в банке с консолидированной группы налогоплательщиков инспекция должна принять решение о таком взыскании не позднее шести месяцев после окончания срока исполнения требования, направленного ответственному участнику группы (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.2.8 "Взыскание (списание) недоимки, пеней, штрафов со счетов участников консолидированной группы налогоплательщиков".

<3> В случаях, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, налоговый орган решение о взыскании задолженности не выносит. Для взыскания недоимки (пеней, штрафов) инспекция должна обращаться в суд. Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 8 "Взыскание недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов в судебном порядке".

<4> В первую очередь налоговый орган взыскивает недоимку (пени, штрафы) с рублевых расчетных счетов налогоплательщика (абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ). Если же денежные средства на них отсутствуют или их недостаточно для погашения задолженности, взыскание может производиться:

- с текущих валютных счетов организации или индивидуального предпринимателя (абз. 2, 3 п. 5 ст. 46 НК РФ). Срок исполнения банком поручения составляет два операционных дня (п. 6 ст. 46 НК РФ);

- за счет электронных денежных средств налогоплательщика (п. 6.1 ст. 46 НК РФ).

Подробнее о порядке взыскания задолженности в бюджет в указанных случаях вы можете узнать в разд. 4.2.4 "Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов с валютных счетов налогоплательщика в банке" и разд. 4.2.5 "Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов за счет электронных денежных средств налогоплательщика".

<5> Одновременно или после вынесения решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов) с банковских счетов налогоплательщика инспекция может приостановить расходные операции по ним (п. 8 ст. 46, абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 5 "Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (переводов электронных денежных средств)".