4.1. Основания для взыскания

НЕДОИМКИ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ). ВИДЫ БАНКОВСКИХ СЧЕТОВ

ДЛЯ СПИСАНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ добавлен новый п. 4.1 в ст. 46 НК РФ (пп. "б" п. 7 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).

Положения новой нормы в том числе устанавливают основания для приостановления действия инкассового поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов (перевод электронных денежных средств) налогоплательщика (налогового агента). К ним относятся (абз. 1 - 4 п. 4.1 ст. 46 НК РФ):

- решение налогового органа о приостановлении действия инкассового поручения при принятии решения о предоставлении (об отказе в предоставлении) отсрочки или рассрочки (п. 6 ст. 64 НК РФ);

- постановление судебного пристава-исполнителя о наложении ареста на находящиеся в банках денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика (налогового агента);

- решение вышестоящего налогового органа в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Возобновление действия инкассового поручения будет осуществляться на основании решения налогового органа об отмене его приостановления (абз. 5 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ). Закон был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В одном из ближайших обновлений Практического пособия мы подробно расскажем об этих нововведениях.

Налоговый орган вправе взыскать с налогоплательщика задолженность по налогам, пеням и штрафам при выполнении двух условий (абз. 3 п. 1 ст. 45, п. 3 ст. 46, п. п. 1, 2 ст. 69 НК РФ):

- инспекция выставила организации (индивидуальному предпринимателю) требование об уплате задолженности. Без него налоговый орган не вправе взыскивать недоимку, пени, штрафы;

- срок <6> исполнения налогоплательщиком требования истек, но задолженность им не погашена.

--------------------------------

<6> По общему правилу срок исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа составляет восемь рабочих дней. Более продолжительный срок погашения задолженности может быть установлен в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.6 "Срок и порядок исполнения требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа".

Взыскать недоимку (пени, штраф) налоговый орган может только с расчетных (текущих) счетов <7>: рублевых или валютных (п. 2 ст. 11, абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ).

--------------------------------

<7> Возможно также взыскание за счет ваших электронных денежных средств. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.2.5 "Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов за счет электронных денежных средств налогоплательщика".

Счет, с которого налоговикам разрешено списывать задолженность, должен соответствовать следующим критериям (п. 2 ст. 11 НК РФ):

- счет открыт по договору банковского счета, согласно которому банк обязуется принимать и зачислять на этот счет денежные средства его владельца, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче сумм со счета, проводить другие операции по нему (п. 1 ст. 845 ГК РФ);

- на счет зачисляются денежные средства налогоплательщика;

- со счета могут расходоваться денежные средства.

Взыскание недоимки, пеней, штрафов с банковских счетов, которые не соответствуют указанным критериям, неправомерно. Так, не производится списание задолженности:

- с депозитных счетов организации или индивидуального предпринимателя до истечения срока депозитного договора (абз. 4 п. 5 ст. 46 НК РФ);

- с металлических счетов ответственного хранения и обезличенных металлических счетов. Денежные средства на них не числятся, поскольку они предназначены для учета операций с ценными металлами (п. п. 2.6, 2.7 Положения, утвержденного Приказом Банка России от 01.11.1996 N 02-400);

- со ссудных и транзитных счетов;

- со счетов доверительного управления.

Кроме того, особое правило установлено в отношении лицевых счетов получателей бюджетных средств. Бесспорное списание с них недоимки, пеней и штрафов недопустимо. Денежные средства с этих счетов налоговый орган может взыскать только в судебном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 239 БК РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 8.3 "Взыскание в судебном порядке недоимки (пеней, штрафов) с бюджетных организаций (учреждений), которым открыт лицевой счет в Федеральном казначействе и иных финансовых органах".

СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган взыскать (списать) недоимку, пени, штрафы со ссудных или транзитных счетов налогоплательщика?

По смыслу п. 2 ст. 11, ст. 46 НК РФ задолженность в бюджет налоговый орган взыскивает из денежных средств налогоплательщика на счете, который открыт по договору банковского счета (п. 1 ст. 845 ГК РФ).

Ссудный счет им не является (Информационное письмо Банка России от 29.08.2003 N 4 (п. 1)). Он служит для учета задолженности организации (индивидуального предпринимателя) перед банком по выданному кредиту и для расчетных операций не предназначен. Кроме того, денежных средств на нем нет, так как сумма кредита зачисляется непосредственно на расчетный счет заемщика (п. 2.1 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утвержденного Банком России 31.08.1998 N 54-П).

Таким образом, взыскание недоимки, пеней, штрафов со ссудных счетов невозможно.

Аналогичный вывод можно сделать в отношении транзитного счета. Он открывается банком только в связи с открытием резиденту текущего валютного счета (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И). На него банк зачисляет валюту, которая перечисляется резиденту, с последующим ее зачислением на текущий валютный счет резидента (п. п. 2.2, 2.3 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И).

Таким образом, транзитный счет открывается без согласия владельца текущего валютного счета. Кроме того, расходование с него денежных средств по желанию налогоплательщика невозможно. Следовательно, данный счет также не отвечает признакам, которые установлены п. 2 ст. 11 НК РФ, поэтому недоимка, пени, штрафы с него не взыскиваются.

СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган взыскать (списать) недоимку, пени, штрафы за счет денежных средств организации на счетах доверительного управления?

Организация может передать свое имущество другой организации или индивидуальному предпринимателю в доверительное управление (п. 1 ст. 1012, ст. ст. 1014, 1015 ГК РФ). Денежные средства передаются в доверительное управление только в определенных законодательством случаях (п. 2 ст. 1013 ГК РФ). Например, разрешено передавать их в доверительное управление банку или иной кредитной организации, паевому инвестиционному фонду (ч. 1, 2 ст. 1, п. 3 ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", ст. 13 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах").

Денежные суммы, поступившие от организации - учредителя управления, учитываются и хранятся на отдельных счетах, которые открываются доверительному управляющему. Основания - п. 1 ст. 1018 ГК РФ, ст. 13.1 Закона N 156-ФЗ, п. 2.7 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И. Операции с указанными денежными средствами совершает доверительный управляющий, но право собственности на них сохраняется у учредителя доверительного управления (владельцев инвестиционных паев). Это следует из абз. 2 п. 1 ст. 1012 ГК РФ, п. п. 2 - 4 ст. 11 Закона N 156-ФЗ.

При взыскании налоговым органом недоимки, пеней, штрафов денежные средства в счет погашения задолженности списываются с банковских счетов, которые открыты непосредственно налогоплательщику-организации для совершения расчетов при осуществлении хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11, ст. 46 НК РФ, п. 1 ст. 845 ГК РФ).

Как видим, счета доверительного управления предполагают иной режим использования по сравнению со счетами, указанными в Налоговом кодексе РФ. Несмотря на то что на счете доверительного управления находятся денежные средства налогоплательщика, открыт он другому лицу. В связи с этим налоговые органы не вправе взыскивать с организации недоимку, пени, штрафы за счет ее денежных средств на счетах доверительного управления. Взыскание долга учредителя управления за счет переданного в доверительное управление имущества возможно только при его банкротстве (п. 2 ст. 1018 ГК РФ).

Также нельзя погашать из указанных денежных средств задолженность доверительного управляющего перед бюджетом. Взыскание с него недоимки, пеней, штрафов может производиться только с тех счетов, на которых учитываются собственные средства доверительного управляющего (п. п. 1, 2 ст. 45, п. 1 ст. 46 НК РФ). Этот вывод подтверждает судебная практика (Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2011 N 17АП-3894/2011-АК, Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2009 N 09АП-17294/2009-АК).