6.7. Взыскание недоимки, пеней, штрафов за счет имущества

КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

При наличии у консолидированной группы налогоплательщиков задолженности по налогу на прибыль (пеням, штрафам по нему) налоговый орган вправе взыскать ее за счет имущества участников группы (абз. 1 п. 11 ст. 47 НК РФ).

Взыскание производится по тем же основаниям и в том же порядке, что и взыскание задолженности других налогоплательщиков. Отмена решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества участников консолидированной группы налогоплательщиков осуществляется также в общем порядке.

Вместе с тем существуют особенности в части очередности взыскания налогов, пеней, штрафов за счет такого имущества (п. 11 ст. 47 НК РФ):

- в первую очередь взыскание обращается на денежные средства (наличные и на банковских счетах) ответственного участника группы, на которые не было обращено взыскание в порядке ст. 46 НК РФ;

- во вторую очередь - на денежные средства (наличные и на банковских счетах) остальных участников группы, на которые не было обращено взыскание в порядке ст. 46 НК РФ;

- в третью очередь - на иное имущество ответственного участника группы в очередности, которая установлена для взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика (пп. 2 - 6 п. 5, пп. 3 п. 11 ст. 47 НК РФ);

- в четвертую очередь - на иное имущество остальных участников. Причем это происходит в очередности, которая установлена для взыскания задолженности за счет имущества других налогоплательщиков (пп. 2 - 6 п. 5, пп. 4 п. 11 ст. 47 НК РФ).

Чтобы обеспечить исполнение решения о взыскании задолженности по налогам, пеням, штрафам за счет имущества участников консолидированной группы налогоплательщиков, инспекция может арестовать это имущество (п. 14 ст. 77 НК РФ). Арест производится в той последовательности, которая приведена выше (Письмо ФНС России от 02.04.2012 N ЕД-4-8/5498@).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 7.8 "Особенности наложения ареста на имущество консолидированной группы налогоплательщиков".

Глава 7. Арест имущества налогоплательщика-организации

ПРИ НЕУПЛАТЕ НАЛОГА, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ добавлен новый п. 12.1 в ст. 77 НК РФ и внесены изменения в п. п. 3 и 13 ст. 77 НК РФ (пп. "а", "в", "г" п. 21 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).

Согласно изменениям арест имущества как обеспечительная мера может быть применен не ранее принятия решения о взыскании налога (пеней, штрафов) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках, а также за счет его электронных денежных средств (ст. 46 НК РФ) и только в случаях недостаточности либо отсутствия указанных денежных средств или отсутствия информации о счетах налогоплательщика или о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (п. 3 ст. 77 НК РФ).

Кроме того, в соответствии с новыми положениями налоговый орган по просьбе налогоплательщика вправе будет заменить арест имущества, наложенный в качестве обеспечения взыскания недоимки (пеней, штрафов), на залог имущества. В этом случае решение об аресте имущества будет отменяться (ст. 73, п. п. 12.1, 13 ст. 77 НК РФ).

Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ). Закон был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В одном из ближайших обновлений Практического пособия мы подробно расскажем об этих нововведениях.

Схема: Порядок наложения налоговым органом ареста на имущество организации >>>

Основания для наложения налоговым органом ареста на имущество организации >>>

Имущество, на которое налоговый орган может наложить арест. Имущество, не подлежащее аресту >>>

Ограничения прав организации на владение (пользование, распоряжение) арестованным имуществом. Виды ареста имущества: полный, частичный >>>

Порядок наложения ареста на имущество организации >>>

Порядок и условия хранения арестованного имущества организации >>>

Освобождение имущества от ареста. Порядок, основания и сроки отмены решения налогового органа об аресте имущества >>>

Особенности наложения ареста на имущество инвестиционного товарищества >>>

Особенности наложения ареста на имущество консолидированной группы налогоплательщиков >>>

Какие нарушения налогового органа при наложении ареста на имущество влекут его отмену. Обжалование ареста имущества >>>

Ответственность организации за нарушение (несоблюдение) порядка владения, пользования, распоряжения арестованным имуществом (сдача в аренду, реализация) >>>

При неуплате организацией задолженности по налогу, пеням, штрафам налоговый орган может наложить арест на ее имущество (п. 1 ст. 77 НК РФ). Данная мера влечет для компании ограничения в распоряжении, владении и пользовании арестованным имуществом.

Арест применяется только тогда, когда недоимка взыскивается за счет имущества налогоплательщика на основании ст. 47 НК РФ (п. 3 ст. 77 НК РФ). Если организация не погасит задолженность самостоятельно, то имущество может быть продано судебными приставами (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ, ст. ст. 68, 69, 87 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

В других случаях, например при взыскании задолженности из денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (ст. 46 НК РФ), арест неприменим.

Примечание

Подробнее о порядке взыскания задолженности со счетов в банке вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке". О правилах взыскания недоимки, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика читайте в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".

Отметим, что арест имущества применяется только с санкции прокурора (п. 1 ст. 77 НК РФ).

Арестовано может быть любое движимое и недвижимое имущество налогоплательщика, включая его наличные денежные средства. Никаких исключений Налоговый кодекс РФ не делает (п. 4 ст. 77 НК РФ). Но общая стоимость арестованного имущества не должна превышать сумму задолженности вашей организации по налогам, пеням, штрафам (п. 5 ст. 77 НК РФ).

Предельный срок, в течение которого имущество находится под арестом, Налоговым кодексом РФ не определен. Арест отменяется, если прекращается обязанность налогоплательщика по уплате налога (пеней, штрафа). Например, если организация добровольно уплатила задолженность (пп. 1 п. 3 ст. 44, п. 13 ст. 77 НК РФ).

Несоблюдение установленного порядка владения, пользования, распоряжения арестованным имуществом влечет налоговую ответственность.

В настоящей главе мы расскажем об основаниях для ареста имущества, а также о процедуре его наложения, исполнения и отмены.

СХЕМА: ПОРЯДОК НАЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ

АРЕСТА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ

На схеме отражены основные этапы наложения и отмены ареста на имущество организации.

Схема поможет вам быстро сориентироваться в настоящей главе. Найдите на схеме этап или вопрос, который вас интересует, и перейдите по синей ссылке в нужный раздел.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Наличие оснований для принятия налоговой инспекцией │

│ решения о наложении ареста │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Руководитель инспекции (его заместитель) выносит решение │

│ о наложении ареста на имущество налогоплательщика │

│ (решение принимается в форме постановления) │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

│ Не позднее следующего дня после

│ принятия решения о наложении ареста

V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Инспекция передает решение (постановление) │

│ о наложении ареста в прокуратуру │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

│ Не позднее следующего рабочего дня

│ после получения прокурором

│ постановления

V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Прокурор рассматривает решение (постановление) о наложении ареста │

└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘

V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Прокурором дана санкция │ │ Прокурором отказано в выдаче │

│ на арест имущества │ │ санкции на арест имущества │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

│ Не позднее │

│ следующего дня │

│ после получения │

│ санкции │

V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Инспекция направляет │ │ Арест не производится │

│ налогоплательщику решение │ │ │

│ (постановление) об аресте │ │ │

│ имущества │ │ │

└─────────────────┬────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

│ Не позднее трех

│ рабочих дней с

│ момента

│ получения

│ санкции

│ прокурора

V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Инспекция производит арест имущества, состоящий из следующих этапов: │

│1) предъявление постановления с санкцией прокурора и документов, │

│подтверждающих полномочия инспекции; │

│2) привлечение налогоплательщика, понятых и специалистов к участию в │

│производстве ареста; │

│3) разъяснение участникам процедуры наложения ареста их прав и │

│обязанностей; │

│4) составление протокола об аресте и опись имущества │

└──────────┬───────────────────────────────────────────────────┬──────────┘

V V

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Налогоплательщик │ │ Налогоплательщик │ │ Налогоплательщик │

│ не погасил │ │ нарушил порядок │ │погасил задолженность│

│ задолженность ├──>│ распоряжения, │<──┤ <1> │

│ │ │владения, пользования│ │ │

│ │ │ имуществом │ │ │

└──────────┬──────────┘ └───────────┬─────────┘ └──────────┬──────────┘

│ │ │ Не позднее

│ │ │ следующего

│ │ │ рабочего

│ │ │ дня с

│ │ │ момента

│ │ │ получения

│ │ │ документов

│ │ │ об уплате

V V V

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Производится │ │ Инспекция привлекает│ │ Инспекция отменяет │

│ взыскание за счет │ │ налогоплательщика │ │ арест │

│ имущества │ │ к ответственности │ │ │

│ │ │ по ст. 125 НК РФ │ │ │

└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └──────────┬──────────┘

│ В течение

│ пяти

│ рабочих

│ дней после

│ принятия

│ решения о

│ снятии

│ ареста

V

┌─────────────────────┐

│ Инспекция уведомляет│

│ налогоплательщика │

│ о снятии ареста │

│ с имущества │

└─────────────────────┘

--------------------------------

<1> Добровольная уплата налогоплательщиком задолженности - не единственное основание отмены ареста имущества. О других основаниях вы можете узнать в разд. 7.6 "Освобождение имущества от ареста. Порядок, основания и сроки отмены решения налогового органа об аресте имущества".