8.1. В каких случаях налоговый орган

ВЗЫСКИВАЕТ НЕДОИМКУ (ПЕНИ, ШТРАФЫ) В СУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ

По общему правилу налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки (пеней, штрафов), если пропустил срок бесспорного (внесудебного) взыскания задолженности:

- из денежных средств на счетах налогоплательщика в банке или электронных денежных средств.

В данном случае должны истечь два месяца после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа. В отношении консолидированной группы налогоплательщиков инспекция принимает решение о взыскании не позднее шести месяцев после истечения срока исполнения требования, направленного ответственному участнику группы.

Если в это время налоговый орган не вынес решения о списании задолженности с ваших банковских счетов (погашении ее за счет электронных денежных средств), то он может взыскать недоимку (пени, штрафы) только через суд. Основание - абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10, пп. 5 п. 11 ст. 46, абз. 1, 2 п. 6 ст. 75, абз. 1 п. 1 ст. 115 НК РФ;

- за счет иного имущества должника. Если решения о таком взыскании инспекция не приняла в течение года после окончания срока исполнения требования об уплате налога (пеней, штрафа), то принудительное погашение задолженности возможно только через суд. Это следует из абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47, абз. 1, 2 п. 6 ст. 75, абз. 1 п. 1 ст. 115 НК РФ.

Но есть исключения, когда бесспорный порядок изначально неприменим и задолженность в бюджет взыскивается с организаций и индивидуальных предпринимателей только через суд. Они перечислены в п. 2 ст. 45 НК РФ.

Обобщим информацию о таких случаях в таблице.

С кого взыскивается задолженность <1>	Задолженность в бюджет, которая подлежит взысканию в судебном порядке	Основание	Ссылка на раздел главы
Организация-налогоплательщик, которой открыт лицевой счет	Недоимка, пени и штрафы	Подпункт 1 п. 2, п. 8 ст. 45, абз. 3 п. 6 ст. 75, п. 1 ст. 104 НК РФ	>>>
Дочернее или зависимое общество, на счет которого поступает выручка от реализации товаров (работ, услуг) основного (преобладающего, участвующего) общества-налогоплательщика	Недоимка, пени и штрафы, которые числятся за основным (преобладающим, участвующим) обществом более трех месяцев в пределах суммы поступившей выручки, переданных денежных средств, стоимости переданного имущества <4><5>	Подпункт 2 п. 2, п. 8 ст. 45, абз. 3 п. 6 ст. 75, п. 1 ст. 104 НК РФ	>>>
Дочернее или зависимое общество, которому были переданы денежные средства либо иное имущество от основного (преобладающего, участвующего) общества- налогоплательщика <2><3>
Основное (преобладающее, участвующее) общество, на счет которого поступает выручка от реализации товаров (работ, услуг) дочернего или зависимого общества-налогоплательщика	Недоимка, пени и штрафы, которые числятся за дочерним или зависимым обществом более трех месяцев в пределах суммы поступившей выручки, переданных денежных средств, стоимости переданного имущества <4><5>
Основное (преобладающее, участвующее) общество, которому были переданы денежные средства либо иное имущество от дочернего или зависимого общества- налогоплательщика <2><3>
Организация, которая признана судом иным образом зависимой с обществом-налогоплательщиком и на счет которой поступает выручка от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика <2>	Недоимка, пени и штрафы, которые числятся за обществом- налогоплательщиком более трех месяцев в пределах суммы поступившей выручки, переданных денежных средств, стоимости переданного имущества <4><5>
Организация, которая признана судом иным образом зависимой с обществом-налогоплательщиком и которой от налогоплательщика были переданы денежные средства либо иное имущество <2><3>
Организация (индивидуальный предприниматель) - налогоплательщик	Недоимка, пени и штрафы, установленные налоговым органом в результате переквалификации сделки или статуса и характера деятельности налогоплательщика	Подпункт 3 п. 2, п. 8 ст. 45, абз. 3 п. 6 ст. 75, п. 1 ст. 104 НК РФ	>>>
Организация (индивидуальный предприниматель) - налогоплательщик	Недоимка, пени и штрафы, установленные ФНС России в результате пересчета цен по сделкам между взаимозависимыми лицами	Подпункт 4 п. 2, п. 8 ст. 45, п. 1 ст. 104 НК РФ	>>>

--------------------------------

<1> Указанные правила взимания задолженности распространяются также на налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 8 ст. 45 НК РФ).

<2> Возможность взыскания задолженности с данных категорий налогоплательщиков введена Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ (пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, п. 4 ст. 10 Закона N 134-ФЗ). Соответствующие изменения в пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ вступили в силу по истечении одного месяца со дня опубликования указанного Закона 30 июня 2013 г. (ч. 2 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

<3> В данном случае взыскание возможно при одновременном соблюдении двух условий:

- денежные средства или иное имущество переданы с момента, когда общество-налогоплательщик узнало или должно было узнать о назначении выездной (начале камеральной) проверки;

- передача денежных средств или иного имущества привела к невозможности взыскания задолженности.

<4> Указанные пределы размера суммы недоимки (пеней, штрафов), которую налоговый орган вправе взыскать с данной категории налогоплательщиков, введены Законом N 134-ФЗ (пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, п. 4 ст. 10 Закона N 134-ФЗ). Ранее подобных ограничений Налоговый кодекс РФ не содержал.

<5> Стоимость переданного имущества определяется как остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета организации, за которой числится недоимка, на момент, когда она узнала или должна была узнать о назначении выездной (начале камеральной) проверки. Данное правило введено Законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ (пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, п. 4 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

К приведенной выше информации добавим, что если организаций, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, будет несколько, то взыскание недоимки (пеней, штрафов) должно производиться пропорционально доле поступившей им выручки, переданных денежных средств, стоимости переданного имущества (абз. 6 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Кроме того, налоговый орган вправе подать заявление в суд о взыскании сумм недоимки (пеней, штрафов) с организаций, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, и в тех случаях, когда установлено, что перечисление выручки, передача денежных средств и (или) иного имущества реализованы через совокупность взаимосвязанных операций, в том числе с участием третьих лиц (абз. 7 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Встречаются случаи, когда инспекция обращается в суд с заявлением о взыскании задолженности налогоплательщика, не принимая решения о взыскании задолженности за счет средств на его счетах.

Некоторые суды признают такие действия налогового органа правомерными.

Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 05.04.2013 N А40-79109/12-20-430 рассмотрел ситуацию, когда налоговый орган, не дожидаясь истечения срока добровольного исполнения требования, обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности.

Инспекция аргументировала свои требования тем, что у налогоплательщика отсутствовали открытые счета в кредитных организациях и имущество, на которое можно обратить взыскание. В связи с этим у налогового органа не было оснований для вынесения решений о бесспорном взыскании недоимки в соответствии со ст. 46 или ст. 47 НК РФ.

Суд удовлетворил заявленные инспекцией требования. При этом он отметил, что обращение в арбитражный суд до истечения срока добровольного исполнения требования об уплате налога (пеней, штрафов) без принятия решения о внесудебном взыскании не нарушает прав и интересов налогоплательщика. Отметим, что в данном случае к моменту проведения судом предварительного заседания срок добровольного исполнения требования истек, однако требования налогоплательщик не исполнил.

СИТУАЦИЯ: Вправе ли инспекция принудительным зачетом погасить задолженность, взыскание которой возможно только через суд?

Напомним, что случаи, когда задолженность взыскивается исключительно в судебном порядке, указаны в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ. Самостоятельно списать ее с ваших банковских счетов (ст. 46 НК РФ) или погасить за счет вашего имущества (ст. 47 НК РФ) инспекция не вправе.

Однако может ли налоговый орган зачесть указанную задолженность без обращения в судебные органы?

Разъяснения контролирующих органов по данному вопросу отсутствуют.

Между тем подобный налоговый спор был предметом рассмотрения Президиума ВАС РФ в Постановлении от 16.04.2013 N 15856/12. В данном деле решался вопрос о правомерности проведения инспекцией зачета суммы подлежащего возмещению НДС в счет недоимки по налогу, числящейся за бюджетным учреждением.

Как отметил Президиум ВАС РФ, зачет является разновидностью (формой) принудительного взыскания, поскольку в обоих случаях задолженность погашается в отсутствие волеизъявления налогоплательщика. Применяя зачет, инспекция фактически производит взыскание, которое возможно только в судебном порядке в соответствии со ст. 45 НК РФ.

При этом сформированная в Постановлении от 16.04.2013 N 15856/12 правовая позиция Президиума ВАС РФ может являться основанием для пересмотра вступивших в силу судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам.

Заметим, что и до принятия указанного Постановления нижестоящие судьи придерживались мнения, что в случаях, перечисленных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, зачет переплаты в счет данной задолженности по инициативе инспекции невозможен. Они аргументировали это тем, что зачет является формой внесудебного порядка взыскания, который инспекция в данном случае осуществлять не вправе. К такому выводу пришел ФАС Центрального округа в Постановлении от 06.10.2011 N А35-9081/2010.

Подводя итог сказанному, можно сделать вывод, что если инспекция самостоятельно погасила задолженность, взыскание которой возможно исключительно в судебном порядке, путем проведения зачета, то суд, вероятно, признает такие действия проверяющих неправомерными.