5.1. В каких случаях налоговый орган может

ПРИОСТАНОВИТЬ ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

В БАНКЕ. ОСНОВАНИЯ ДЛЯ НАЛОЖЕНИЯ АРЕСТА

НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ

Налоговый орган приостанавливает операции по банковским счетам налогоплательщика в следующих случаях.

Обратите внимание!

Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносит изменения в п. 3 ст. 76 НК РФ. В частности, устанавливается дополнительный случай, при котором налоговый орган может приостановить операции по счетам налогоплательщиков в банке.

Так, инспекция вправе будет вынести решение о приостановлении, если налогоплательщик в течение 10 дней после окончания установленного срока не исполнил предусмотренную новым п. 5.1, добавляемым в ст. 23 НК РФ, обязанность по передаче ей квитанций о приеме направленных ему в электронной форме требований о представлении соответствующих документов, пояснений, уведомлений о вызове в налоговый орган (п. 2, пп. "а" п. 5 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

Положения п. 2 и пп. "а" п. 5 ст. 10 Закона N 134-ФЗ вступают в силу 1 января 2015 г. (ч. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

В одном из ближайших обновлений мы подробно расскажем об этих нововведениях.

1. Организация (индивидуальный предприниматель) не исполнила требование об уплате налога, пеней, штрафа (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Счет блокируется для того, чтобы можно было исполнить решение о взыскании с налогоплательщика задолженности за счет его денежных средств в банках. Поэтому налоговый орган вправе приостановить операции по счетам только при вынесении решения о таком взыскании (п. п. 2, 8 ст. 46, абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ).

Примечание

Подробнее о названном виде взыскания вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке".

2. Организация (индивидуальный предприниматель) не представила налоговую декларацию в установленный срок (п. п. 1, 3 ст. 76 НК РФ).

Примечание

Подробнее о блокировке счета в данном случае вы можете узнать в разд. 5.5 "Порядок и срок приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке при непредставлении декларации".

3. Налоговый орган считает необходимым обеспечить исполнение решения по итогам камеральной или выездной налоговой проверки, так как есть основания полагать, что в дальнейшем взыскать по нему задолженность будет невозможно (п. 1 ст. 76, пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

В данном случае арест счета может быть введен после вынесения решения о привлечении организации (индивидуального предпринимателя) к налоговой ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Примечание

Далее в главе данное основание для блокировки банковских счетов налогоплательщика не рассматривается.

Подробнее об особенностях ареста счета для обеспечения исполнения решения по итогам налоговой проверки вы можете узнать в разд. 23.12.1.2 "Приостановление операций по счетам в банке" Практического пособия по налоговым проверкам.

5.2. Банковские счета, по которым налоговый орган

МОЖЕТ ПРИОСТАНОВИТЬ ОПЕРАЦИИ

(ВАЛЮТНЫЕ, ССУДНЫЕ, ДЕПОЗИТНЫЕ СЧЕТА)

Налоговый орган приостанавливает операции не только по рублевым счетам налогоплательщика в банке, но также по валютным счетам. Это прямо предусмотрено абз. 5 п. 2 ст. 76 НК РФ.

Вместе с тем не все счета налогоплательщика инспекция вправе заблокировать. Она может арестовать только те счета, которые соответствуют следующим признакам (п. 2 ст. 11 НК РФ):

- счет налогоплательщика открыт по договору банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять на этот счет денежные средства его владельца, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче денежных сумм со счета, проводить другие операции по нему (п. 1 ст. 845 ГК РФ);

- на счет зачисляются денежные средства налогоплательщика;

- со счета могут расходоваться денежные суммы.

Указанным требованиям соответствуют расчетные счета, так как они предназначены для расчетов организаций и индивидуальных предпринимателей по осуществляемой предпринимательской деятельности (п. 2.3 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)"). Рублевые, а также валютные расчетные счета налоговый орган может заблокировать.

Транзитный валютный счет не обладает признаками счета, определенного п. 2 ст. 11 НК РФ. Данный счет имеет целевое назначение, так как открывается для ведения операций с иностранной валютой одновременно с текущим валютным счетом (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации", см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 04.07.2002 N 10335/01).

Поэтому банк не обязан приостанавливать операции по транзитному валютному счету по решению налогового органа (Письма Минфина России от 16.04.2013 N 03-02-07/1/12722, ФНС России от 21.03.2013 N АС-4-2/4846).

На практике возникают вопросы о правомерности приостановления операций по ссудным и депозитным счетам.

Что касается ссудных счетов, то они открываются на основании кредитного договора и служат лишь отражением задолженности организации перед банком по выданным кредитам. Они не являются счетом по смыслу договора банковского счета (п. 1 Информационного письма Банка России от 29.08.2003 N 4). Данный вывод согласуется и с судебной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 18.08.2005, 15.08.2005 N КА-А41/7704-05).

Депозитные счета открываются на основании договора банковского вклада (п. 1 ст. 834 ГК РФ). Организации не вправе перечислять находящиеся на них денежные средства другим лицам (абз. 2 п. 3 ст. 834 ГК РФ), т.е. расходные операции запрещены.

Таким образом, ссудные и депозитные счета не соответствуют признакам, которые установлены п. 2 ст. 11 НК РФ, поэтому их блокировка неправомерна.