2.3. Уплата недоимки и пеней.

С КАКОГО МОМЕНТА ПРЕКРАЩАЕТСЯ НАЧИСЛЕНИЕ ПЕНЕЙ

Сумму недоимки, с которой вы согласны, целесообразно незамедлительно уплатить в бюджет. Ведь за каждый день просрочки до погашения налоговой задолженности на нее будут начисляться пени (п. 3 ст. 75 НК РФ). Поэтому чем раньше вы уплатите недоимку, тем меньше будет сумма начисленных по ней пеней.

Вы можете перечислить недоимку и пени в бюджет одновременно или уплатить пени после недоимки (п. п. 3, 8 ст. 45, п. 5 ст. 75 НК РФ). Также вы вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете переплаты по налогам, пеням и штрафам. В случае положительного решения инспекция направит излишнюю сумму платежей в счет погашения задолженности (абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ).

Примечание

Подробнее о процедуре зачета переплаты вы можете узнать в гл. 3 "Порядок зачета излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов" Практического пособия по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов).

Начисление пеней прекращается со следующего дня после уплаты недоимки. Эта позиция контролирующих органов отражена в Разъяснениях ФНС России от 28.12.2009.

Однако существует и иной подход, согласно которому недоимка считается погашенной в день уплаты налога. Поскольку в этот день задолженности у вас уже нет, пени на нее не должны начисляться. Если следовать такой позиции, риск конфликта с инспекцией достаточно высок. При принятии решения рекомендуем рассчитать сумму пеней за один день просрочки. Часто она бывает незначительной, поэтому представляется более рациональным уплатить ее, чем спорить с налоговиками.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 2.2.1 "Порядок начисления пеней за несвоевременную уплату налога. Размер (ставка) пеней по налогу. Формула для расчета пеней".

Если вы не уплатите недоимку и пени добровольно, налоговый орган вправе будет взыскать их принудительно. По общему правилу инспекция может в бесспорном порядке списать задолженность с ваших банковских счетов (ст. 46 НК РФ) или погасить ее за счет вашего имущества (ст. 47 НК РФ).

2.3.1. Особенности заполнения платежных поручений

НА УПЛАТУ (ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ) НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФА

На уплату недоимки, начисленных на нее пеней, а также штрафа заполняются отдельные платежные поручения (п. 1, абз. 2, 7, 9 п. 9 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (утв. Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н), далее - Правила).

Форма платежного поручения приведена в Приложении 2 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П.

При заполнении платежных поручений необходимо учитывать, кем была выявлена недоимка - вами или налоговым органом.

Приведем в таблице основные особенности заполнения некоторых полей таких платежных поручений.

┌───────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┐

│ Поле │ Что указываем │

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│24 "Назначение │Вид платежа и иные идентифицирующие его признаки. │

│платежа" │ │

│ │Например, уплата задолженности по авансовому платежу │

│ │по налогу при УСН за I квартал 2012 г. │

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│104 "КБК" │Код бюджетной классификации для перечисляемого │

│ │платежа. │

│ │Для недоимки по налогу, пеней, а также штрафов │

│ │установлены разные коды бюджетной классификации. │

│ │Отличие состоит в 14-м символе КБК (абз. 1, 7, 8, 9, │

│ │10 п. 4 разд. II Указаний о порядке применения │

│ │бюджетной классификации Российской Федерации на │

│ │2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, │

│ │утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.2012 │

│ │N 171н). Его значения: │

│ │1 - для недоимки; │

│ │2 - для пеней; │

│ │3 - для штрафа. │

│ │ │

│ │Например, для платежей в рамках ЕНВД предназначены │

│ │следующие КБК: │

│ │- для единого налога по отдельным видам │

│ │деятельности - 182 1 05 02010 02 1000 110; │

│ │- для пеней по ЕНВД - 182 1 05 02010 02 2000 110; │

│ │- для штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату единого │

│ │налога - 182 1 05 02010 02 3000 110 │

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│106 "Основание │В зависимости от основания платежа нужно указать │

│платежа" │(п. 5 Правил): │

│ │ТП - если платежи текущего года; │

│ │ЗД - если вы самостоятельно обнаружили задолженность │

│ │по истекшему налоговому периоду и налоговый орган не │

│ │выставлял требование о ее уплате; │

│ │ТР - если задолженность вы перечисляете по требованию│

│ │об уплате налога, пеней и штрафа; │

│ │АП - если задолженность вы перечисляете на основании │

│ │акта налоговой проверки; │

│ │АР - если вы перечисляете задолженность по │

│ │исполнительному документу <*> │

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│108 "Номер │Номер документа, который является основанием платежа │

│документа" │(п. 7 Правил). │

│ │ │

│ │┌─────────────────────────┬─────────────────────────┐│

│ ││ Показатель основания │ Что указывается ││

│ ││ платежа │ ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││ТП или ЗД │0 (ноль) ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││ТР │Номер требования ││

│ ││ │налогового органа об ││

│ ││ │уплате налога, пеней, ││

│ ││ │штрафа ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││АП │Номер акта налоговой ││

│ ││ │проверки ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││АР │Номер исполнительного ││

│ ││ │документа и возбужденного││

│ ││ │на его основании ││

│ ││ │исполнительного ││

│ ││ │производства <*> ││

│ │└─────────────────────────┴─────────────────────────┘│

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│109 "Дата │Дата документа, который является основанием платежа │

│документа" │(п. 8 Правил). │

│ │ │

│ │┌─────────────────────────┬─────────────────────────┐│

│ ││ Показатель основания │ Что указывается ││

│ ││ платежа │ ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││ТП │Дата подписи декларации ││

│ ││ │налогоплательщиком ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││ЗД │0 (ноль) ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││ТР │Дата требования ││

│ ││ │налогового органа ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││АП │Дата акта налоговой ││

│ ││ │проверки ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││АР │Дата вынесения ││

│ ││ │исполнительного документа││

│ ││ │и возбужденного на его ││

│ ││ │основании исполнительного││

│ ││ │производства <*> ││

│ │└─────────────────────────┴─────────────────────────┘│

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│110 "Тип платежа" │В зависимости от вида платежа нужно указать (п. 9 │

│ │Правил): │

│ │НС - при перечислении недоимки; │

│ │ПЕ - при уплате пеней; │

│ │СА - при уплате штрафа │

└───────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────┘

--------------------------------

<*> К исполнительным документам, в частности, относится постановление инспекции о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ, п. 5 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Информацию о номере и дате этого постановления вы можете взять из постановления судебных приставов о возбуждении исполнительного производства (Приказ ФССП России от 11.07.2012 N 318 (Приложение N 53)). Подробнее о взыскании судебными приставами налоговой задолженности вы можете узнать в разд. 6.3 "Порядок исполнения судебными приставами решения (постановления) налогового органа о взыскании задолженности по налогам (пеням, штрафам) за счет имущества налогоплательщика".

В остальном платежное поручение заполняется в общем порядке.

Примечание

Подробнее об общих требованиях к заполнению платежного поручения на уплату налога вы можете узнать в разд. 1.3 "Форма и порядок заполнения платежного поручения на уплату (перечисление) налога через банк (КБК, ОКАТО, основание налогового платежа, статус плательщика и др.)".

Об особенностях оформления платежки по результатам налоговой проверки вы можете узнать в разд. 24.5.2 "Особенности заполнения платежных поручений на перечисление недоимки, пеней и штрафов по результатам налоговой проверки" Практического пособия по налоговым проверкам.