2.4. Принудительное взыскание недоимки и пеней

НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ. СРОК ДАВНОСТИ ВЗЫСКАНИЯ

В случае выявления недоимки налоговый орган приступает к взысканию задолженности по налогу и начисленных пеней. Основные этапы взыскания отражены на схеме.

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налоговая инспекция выявила │ │ Недоимка выявлена вне рамок │

│недоимку в ходе налоговой проверки│ │ налоговой проверки │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

Не позднее │ │ Не позднее трех

10 рабочих дней │ │ месяцев со дня

со дня вступления │ │ выявления

в силу решения по │ │ недоимки

итогам проверки │ │

V V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Инспекция выставляет налогоплательщику требование │

│ об уплате налога, пеней, штрафа │

└────────────────────────────────────┬─────────────────────────┬──────────┘

┌──────────────────┴───────────────────┐ │ Не позднее

Не позднее двух │ По истечении │ │ шести

месяцев <15> │ двух, но не │ │ месяцев

после окончания │ позднее шести │ │ после

срока исполнения │ месяцев после │ │ окончания

требования <16> │ окончания срока │ │ срока

V исполнения │ │ исполнения

┌──────────────────────────────────┐ требования <18> │ │ требования

│ Инспекция выносит решение │ │ │ <19>

│ о взыскании задолженности │ │ │

│ с банковских счетов │ │ │

│ налогоплательщика <17> │ │ │

└────────────────────────────────┬─┘ │ │

┌──────────────┴─────────────────┐ │ │

Не позднее │ По истечении │ │ │

одного года │ года, но не │ │ │

после окончания │ позднее двух │ │ │

срока исполнения │ лет после │ │ │

требования │ окончания │ │ │

│ срока │ │ │

│ исполнения │ │ │

│ требования │ │ │

│ <21> │ │ │

V V V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Инспекция выносит решение │ │Инспекция подает в арбитражный суд│

│ о взыскании задолженности за счет│ │ <22> заявление о взыскании │

│ имущества налогоплательщика <20> │ │ с налогоплательщика недоимки, │

│ │ │ пеней, штрафов │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

--------------------------------

<15> При взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет денежных средств на счетах в банке с консолидированной группы налогоплательщиков инспекция должна принять соответствующее решение не позднее шести месяцев после окончания срока исполнения требования, направленного ответственному участнику группы (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.2.8 "Взыскание (списание) недоимки, пеней, штрафов со счетов участников консолидированной группы налогоплательщиков".

<16> Минимальный срок исполнения требования об уплате налога, пеней и штрафа составляет восемь рабочих дней после получения его налогоплательщиком. Более продолжительный срок может быть установлен в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

<17> Порядок такого взыскания установлен ст. 46 НК РФ. Подробнее о нем вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов со счетов налогоплательщика в банке".

<18> Заявление о взыскании недоимки (пеней, штрафов) с участников консолидированной группы налогоплательщиков налоговый орган может подать в суд в течение шести месяцев после истечения шестимесячного срока бесспорного взыскания задолженности с банковских счетов указанных лиц (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).

Если налоговый орган по уважительным причинам пропустил срок подачи заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафов), суд может восстановить его (абз. 1 п. 3, пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ, ст. 117 АПК РФ).

<19> В пределах указанного шестимесячного срока инспекция должна обратиться в суд в случаях, предусмотренных пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ. При этом для взыскания недоимки в соответствии с положениями пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ инспекция вправе обратиться в суд, только если недоимка выявлена в ходе налоговой проверки и числится за налогоплательщиком более трех месяцев. Бесспорное взыскание недоимки в таких случаях не применяется. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 8.2.2 "Срок подачи налоговым органом заявления в арбитражный суд, если недоимка (пени, штрафы) взыскивается исключительно в судебном порядке".

<20> Налог и пени взыскиваются за счет имущества налогоплательщика при недостаточности денежных средств на банковских счетах налогоплательщика, его электронных денежных средств, а также в случае отсутствия у инспекции информации о них (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ). Порядок такого взыскания устанавливает ст. 47 НК РФ. Подробнее о нем вы можете узнать в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".

<21> Если инспекция по уважительным причинам пропустила срок подачи заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафов), суд может восстановить его (абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ, ст. 117 АПК РФ).

<22> Физические лица, утратившие статус индивидуального предпринимателя, оспаривают акты (действия) инспекции в суде общей юрисдикции по правилам Гражданского процессуального кодекса РФ (ч. 2 ст. 27 АПК РФ, п. 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996). Данные положения в настоящей главе не рассматриваются.

Таким образом, общий срок, в течение которого возможно взыскание с вас налоговой задолженности, состоит из совокупности сроков:

- срока направления требования об уплате налога, пеней, штрафа (п. п. 2, 6 ст. 6.1, ст. 70 НК РФ);

- срока добровольного исполнения требования налогоплательщиком (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ);

- срока обращения инспекции в суд, который зависит от вида взыскания (п. п. 2, 3, 5 ст. 6.1, п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47, абз. 2 п. 1 ст. 115 НК РФ).

Отметим, что при наличии уважительной причины суд может восстановить пропущенный инспекцией срок судебного взыскания недоимки, пеней и штрафов (п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ, ст. 117 АПК РФ).

Если же налоговый орган нарушит срок и суд откажет в его восстановлении, инспекция утрачивает возможность взыскать с вас задолженность. Недоимка и пени должны быть признаны безнадежными к взысканию на основании пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ.

ПРИМЕР

расчета срока взыскания недоимки и пеней

Ситуация

Организация "Сигма" применяет упрощенную систему налогообложения. По итогам 2012 г. она должна не позднее 1 апреля 2013 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 7 ст. 346.21, абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ):

- представить декларацию по налогу при УСН;

- уплатить "упрощенный" налог.

Налоговую декларацию организация подала своевременно. Однако налог в установленный срок она не уплатила.

17 мая 2013 г. инспекция направила организации требование об уплате недоимки и пеней, установив срок погашения задолженности не позднее 13 июня 2013 г.

Посчитаем, в течение какого времени налоговый орган может взыскать задолженность с банковских счетов организации и за счет ее электронных денежных средств.

Решение

Поскольку недоимка обнаружена вне рамок налоговой проверки, для выставления требования об уплате задолженности в бюджет налоговому органу отводится трехмесячный срок со дня выявления задолженности (п. 1 ст. 70 НК РФ). В данном случае он исчисляется со следующего дня после окончания срока уплаты налога <23>, т.е. с 2 апреля по 2 июля 2013 г. (п. п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, инспекция направила требование организации своевременно <24>.

--------------------------------

<23> Подробнее о том, как определить день выявления недоимки, вы можете узнать в разд. 2.1 "Выявление недоимки налогоплательщиком и налоговым органом".

<24> Об особенностях исчисления срока взыскания налоговой задолженности, если инспекция направила требование с опозданием, вы можете узнать в разд. 3.4 "Срок выставления требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа и последствия его нарушения".

Срок добровольного исполнения требования истекает 13 июня 2013 г. Двухмесячный срок принятия решения налогового органа о взыскании недоимки и пеней с банковских счетов организации и за счет ее электронных денежных средств отсчитывается после его истечения (п. 3 ст. 46 НК РФ). Решение об этом инспекция должна вынести не позднее 14 августа 2013 г. <25> (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

--------------------------------

<25> Вопрос об исчислении сроков принудительного взыскания налогов, пеней и штрафов является спорным. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как исчисляется срок принятия решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов из денежных средств на счетах налогоплательщика в банке". В данном примере определены максимально возможные сроки взыскания. Если инспекция их пропустит, риск взыскания с вас задолженности будет гораздо меньше.

Допустим, что в указанный срок решение о взыскании недоимки и пеней инспекция не вынесла. Значит, взыскать недоимку и пени она вправе только в судебном порядке. Обратиться с исковым заявлением в суд налоговый орган должен в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования, т.е. не позднее 16 декабря 2013 г. <26>

--------------------------------

<26> Последний день истечения шестимесячного срока - 14 декабря 2013 г. приходится на выходной день (субботу), поэтому окончание срока переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1, абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Отметим, что вопрос об исчислении сроков взыскания налоговой задолженности через суд является спорным. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как исчисляется срок подачи налоговым органом в арбитражный суд заявления о взыскании недоимки, пеней, штрафов". В данном примере определены максимально возможные сроки взыскания. Если инспекция их пропустит, риск взыскания с вас задолженности будет гораздо меньше.

Если инспекция этот срок пропустит и суд откажет в его восстановлении, налоговики утратят право взыскания задолженности.

СИТУАЦИЯ: Применяется ли трехлетний срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ) при определении предельного срока взыскания налоговым органом недоимки и пеней?

Гражданским кодексом РФ предусмотрен общий срок исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Однако этот срок нельзя применять в налоговых отношениях (п. 3 ст. 2 ГК РФ). В частности, не следует отождествлять его с общим сроком давности взыскания налоговой задолженности. В Налоговом кодексе РФ предусмотрены самостоятельные сроки взыскания недоимки и пеней (п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ).

Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 11.02.2010 N 03-02-07/1-57.