1.4. Ошибки при заполнении платежного поручения

(ОШИБКА В СЧЕТЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА,

НЕПРАВИЛЬНЫЕ КБК И ОКАТО, НЕВЕРНОЕ УКАЗАНИЕ

НАЛОГОВОГО ОРГАНА)

При заполнении платежного поручения на уплату налога организации и индивидуальные предприниматели иногда допускают ошибки. Например, приводят неправильные КБК, счет Федерального казначейства, ОКАТО, неверно указывают основание и тип платежа, налоговый период, статус плательщика и др.

В зависимости от последствий эти ошибки могут быть двух видов:

1. Ошибки, в результате которых платеж в бюджет не поступил.

2. Ошибки, несмотря на которые налог поступил в бюджет, но существует риск спора с инспекцией о том, считается ли он уплаченным.

Рассмотрим их более подробно.

1. Налог не считается уплаченным, если в платежном поручении вы неправильно указали (пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ):

- счет УФК, на который должен был поступить платеж;

- наименование банка, в котором открыт счет УФК.

Налоговые органы подтверждают, что в данной ситуации обязанность по уплате налога не считается исполненной (Письмо ФНС России от 12.09.2011 N ЗН-4-1/14772@). В результате таких ошибок придется уплатить налог еще раз, а также инспекция может начислить пени и привлечь вас к ответственности за неуплату (неперечисление) налога (ст. ст. 75, 122, 123 НК РФ).

Отдельные суды приходят к иному выводу: ошибка в счете УФК не обязательно означает, что налог не уплачен. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 03.04.2012 N А40-42830/11-99-191 указал, что при указании счета другого УФК налог также считается уплаченным, поскольку платеж все же поступил в бюджет. Однако такие решения единичны.

2. Если при уплате налога вы правильно указали счет УФК и банк получателя, но допустили ошибки в других сведениях, то это не препятствует поступлению налога в бюджет (пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). Иными словами, налог считается уплаченным, если, например, в платежном поручении указаны неверный КБК или ОКАТО, неверные наименование налогового органа, его ИНН, КПП.

Несмотря на это, споры с налоговыми органами в связи с ошибками в КБК, ИНН, КПП все же возникают. В такой ситуации целесообразно подать в инспекцию заявление об уточнении платежа (абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Примечание

С образцом заявления в налоговый орган об уточнении платежа вы можете ознакомиться в приложении 2 к настоящей главе.

Кроме заявления об уточнении платежа налогоплательщик может направить в инспекцию заявление о зачете, например, если вы перечислили платеж с указанием недействующего КБК. Учтите, если со дня уплаты налога до дня принятия решения о зачете налоговый орган начислит вам пени, у вас есть шанс успешно оспорить их в суде (Постановление ФАС Центрального органа от 31.01.2013 N А64-5684/2012).

Приведем в таблице разъяснения контролирующих органов и судебную практику относительно некоторых ошибок в платежном поручении, при наличии которых налог (пени, штраф) считается уплаченным.

Ошибка в платежном поручении	Письма контролирующих органов и судебная практика
Указан неверный КБК	Письмо Минфина России от 29.03.2012 N 03-02-08/31, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2010 N А42-2893/2010, ФАС Московского округа от 23.01.2013 N А40-12057/12-90-57, от 08.12.2011 N А40-36137/11-140-159, ФАС Центрального округа от 31.01.2013 N А64-5684/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.06.2011 N А67-5567/2010
Неверное указание налогового органа, его ИНН, КПП	Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2010 N А27-25035/2009, ФАС Московского округа от 26.10.2009 N КА-А41/10427-09, ФАС Северо- Кавказского округа от 06.02.2008 N Ф08-180/2008-68А
Ошибки в ОКАТО	Постановления ФАС Уральского округа от 10.10.2012 N Ф09-9057/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.12.2011 N А33-17476/2010, от 01.09.2011 N А33-3885/2010, ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2011 N А05-5601/2010, ФАС Московского округа от 23.01.2013 N А40-12057/12-90-57, от 30.06.2011 N КА-А40/6142-11-2
Ошибки в основании платежа	Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.08.2010 N А29-1642/2010