7.5. Порядок и условия хранения

АРЕСТОВАННОГО ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Место хранения арестованного имущества определяет руководитель налоговой инспекции (его заместитель), принявший решение о наложении ареста (п. 11 ст. 77 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не предусматривает, каким образом определяется место хранения: будет это территория налогоплательщика, налогового органа или иная. По нашему мнению, имущество, скорее всего, останется у налогоплательщика. Перемещение арестованного имущества влечет расходы, а также дополнительные риски для налогового органа. Ведь если имущество при перемещении или во время хранения будет повреждено, то инспекция должна будет возместить налогоплательщику причиненные убытки (пп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Согласно утвержденной форме информация о месте хранения имущества фиксируется в протоколе ареста (Приложение N 10 к Приказу ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@). Его составляет сотрудник инспекции, который производит арест имущества (п. п. 9, 10 ст. 77 НК РФ). Самостоятельно определять место хранения имущества он не может, так как этими полномочиями обладает руководитель налогового органа (его заместитель) (п. 11 ст. 77 НК РФ).

В связи с этим полагаем, что, если место хранения арестованного имущества не определено руководителем инспекции (его заместителем), налоговый орган не вправе вывозить арестованное имущество с территории налогоплательщика. Такие действия налоговиков можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд. Однако следует отметить, что судебная практика по данному вопросу отсутствует.

Примечание

Подробнее об обжаловании действий (бездействия) и решений налоговых органов вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов".

7.6. Освобождение имущества от ареста.

ПОРЯДОК, ОСНОВАНИЯ И СРОКИ ОТМЕНЫ РЕШЕНИЯ

НАЛОГОВОГО ОРГАНА ОБ АРЕСТЕ ИМУЩЕСТВА

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ добавлен новый п. 12.1 в ст. 77 НК РФ и внесены изменения в п. 13 этой статьи (пп. "в", "г" п. 21 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).

Согласно новым положениям налоговый орган по просьбе налогоплательщика вправе будет заменить арест имущества, наложенный в качестве обеспечения взыскания недоимки (пеней, штрафов), на залог имущества. В этом случае решение об аресте имущества будет отменяться (ст. 73, п. п. 12.1, 13 ст. 77 НК РФ).

Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ). Закон был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В одном из ближайших обновлений Практического пособия мы подробно расскажем об этих нововведениях.

Арест отменяется по решению налогового органа, наложившего арест (абз. 2 п. 13 ст. 77 НК РФ). Такое решение инспекция принимает по собственной инициативе либо на основании решения вышестоящего органа или суда.

Арест отменяется, если:

1) налоговая обязанность должника прекратилась: например, вы уплатили недоимку, пени, штрафы (п. 3 ст. 44, п. 13 ст. 77 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 2 "Недоимка (налоговая задолженность). Пени за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей";

2) арест был наложен с нарушениями требований законодательства и вышестоящим налоговым органом или судом принято решение об отмене ареста.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 7.9 "Какие нарушения налогового органа при наложении ареста на имущество влекут его отмену. Обжалование ареста имущества";

3) в отношении организации арбитражным судом принято решение о признании ее банкротом и открытии конкурсного производства (абз. 9 п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)").

С даты принятия решения суда снимаются ранее наложенные аресты на имущество налогоплательщика и иные ограничения по распоряжению его имуществом. Наложение новых арестов на имущество и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается.

При этом неясно, нужно ли организации в данном случае дожидаться вынесения налоговым органом решения об отмене ареста. Разъяснения контролирующих органов по данному вопросу отсутствуют.

Для сравнения отметим положения абз. 2 п. 9.1 ст. 76 НК РФ. В данной норме прямо установлено, что для отмены приостановления операций по счетам налогоплательщика в сходной ситуации решения налогового органа не требуется. Как видим, в отношении отмены ареста имущества такой оговорки нет. Поэтому после вынесения судебного решения о признании организации банкротом и открытии конкурсного производства вы можете обратиться в инспекцию с письменным запросом о режиме пользования арестованным имуществом (пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Отметим, что в Методических рекомендациях содержится еще одно основание для отмены ареста. Им является наложение ареста судебными приставами-исполнителями в рамках исполнения решения налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества организации (абз. 6 п. 12 Методических рекомендаций).

Однако Методические рекомендации не зарегистрированы в Минюсте России и в связи с этим не являются нормативно-правовым актом (ст. 4 НК РФ, п. 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Данный документ носит рекомендательный характер. Но, несмотря на это, суды руководствуются данными Методическими рекомендациями при рассмотрении дел, связанных с оспариванием ареста имущества (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 06.07.2010 N А43-40192/2009, ФАС Поволжского округа от 14.10.2008 N А49-3234/2008).

В связи с этим полагаем, что при наложении ареста приставами инспекция должна отменить ранее наложенный ею арест на имущество организации.

Примечание

Подробнее о порядке взыскания задолженности за счет имущества вы можете узнать в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".

Решение об отмене ареста выносит руководитель налоговой инспекции (его заместитель) в виде постановления (п. 13 ст. 77 НК РФ, п. 13 Методических рекомендаций). Форма постановления утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ (Приложение N 11 к Приказу).

Примечание

Приказ ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ вступил в силу 4 января 2013 г. Ранее постановление об отмене ареста на имущество налогоплательщика оформлялось по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 16.04.2012 N ММВ-7-8/238@. В новой форме постановления по сравнению с прежней в числе налогоплательщиков дополнительно указаны участники договора инвестиционного товарищества, что соответствует ст. 24.1, п. 3.1 ст. 77 НК РФ.

В постановлении должны быть указаны:

- Ф.И.О. должностного лица и наименование налогового органа, вынесшего постановление;

- дата принятия и номер постановления о наложении ареста на имущество;

- основания для вынесения постановления;

- перечень имущества, на которое наложен арест;

- дата вынесения постановления.

Данный документ подписывается должностным лицом налогового органа и заверяется гербовой печатью.

Постановление об отмене ареста должно быть вынесено не позднее следующего дня <8> после (абз. 5 п. 12 Методических рекомендаций):

- получения документов об уплате налога;

- получения соответствующего решения вышестоящего налогового органа;

- вступления в силу решения суда о признании ареста неправомерным и его отмене <9>.

--------------------------------

<8> В Методических рекомендациях не уточняется, в каких днях - календарных или рабочих - исчисляется данный срок. Методические рекомендации не зарегистрированы в Минюсте России и в связи с этим носят рекомендательный характер (ст. 4 НК РФ, п. 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). В то же время порядок исчисления сроков предусмотрен ст. 6.1 НК РФ. Согласно п. 6 этой статьи срок следует считать в рабочих днях, если нет указания о его исчислении в календарных днях. Таким образом, целесообразно определять указанный срок в рабочих днях.

<9> Полагаем, что решение суда, которое вступило в силу, достаточно для свободного владения (пользования, распоряжения) имуществом. Ведь решение налогового органа об аресте имущества действует с момента его наложения и до отмены судом (абз. 2 п. 13 ст. 77 НК РФ). Вступившие в силу судебные акты обязательны для всех (ч. 1 ст. 16 АПК РФ).

Полагаем, что в указанный срок должно быть принято также решение об отмене ареста в связи с признанием организации банкротом или взысканием задолженности судебными приставами.

Если вы погасили свои обязательства перед бюджетом, можете самостоятельно направить в налоговый орган заявление о снятии ареста вместе с документом, подтверждающим оплату.

Также целесообразно приложить копии решений о взыскании задолженности за счет имущества, постановления о наложении ареста, протокола. Несмотря на то что их наличие не обязательно, это позволит избежать возможных задержек в рассмотрении вашего заявления.

В заключение отметим, что санкции прокурора для отмены ареста не требуется. Тем не менее налоговый орган направляет постановление в орган прокуратуры для проверки его законности и обоснованности (п. 13 Методических рекомендаций, п. 5 Приказа N 122).