5.5. Порядок и срок приостановления операций

ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ

ПРИ НЕПРЕДСТАВЛЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ

Инспекция вправе приостановить операции по банковским счетам организации (индивидуального предпринимателя), если в установленный срок она не представила декларацию. Такое решение принимает руководитель налогового органа или его заместитель (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Напомним, что в этом случае блокируется вся сумма денежных средств, которая находится на ваших счетах в банке, и вы не сможете совершать расходные операции, за исключением отдельных платежей (абз. 2, 3 п. 1 ст. 76 НК РФ). Открыть в этом банке новый счет вам также не удастся (п. 12 ст. 76 НК РФ).

Арест счетов применяется, только если вы не подали именно декларацию (п. 3 ст. 76 НК РФ). Непредставление в налоговый орган иных документов таких последствий повлечь не может. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 27.02.2009 N КА-А40/644-09 указано, что непредставление в инспекцию в срок сведений о среднесписочной численности не является основанием для блокировки счета.

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Отметим также, что не признается основанием для приостановления операций по вашим счетам наличие в представленной налоговой декларации ошибки, если это не является основанием для отказа в приеме декларации. Например, это относится к неправильно указанному КПП (Письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-02-07/1/25589).

Заметим, что из содержания п. 3 ст. 76 НК РФ неясно, в какой срок налоговый орган принимает решение о приостановлении операций по счетам: в течение 10 рабочих дней <15> с момента окончания срока подачи декларации либо по истечении 10-дневного периода.

--------------------------------

<15> Срок исчисляется в рабочих днях, если прямо не указано, что он установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ предусмотрено, что в случае непредставления налогоплательщиком декларации в течение 10 дней после окончания установленного срока налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении его операций в банке, однако только в пределах трех лет со дня истечения указанного десятидневного срока (абз. 3 пп. "а" п. 5 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

Положения пп. "а" п. 5 ст. 10 Закона N 134-ФЗ вступают в силу 1 января 2015 г. (п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Контролирующие органы считают, что налоговый орган вправе арестовать счета только после истечения 10 дней с момента окончания срока представления декларации. При этом конкретный срок вынесения решения о блокировке Налоговым кодексом РФ не установлен (Письма Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-227, ФНС России от 09.02.2011, УФНС России по г. Москве от 24.12.2008 N 09-14/120416). К аналогичному выводу пришел и ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 09.06.2009 N Ф03-2455/2009.

По нашему мнению, такой подход благоприятен для налогоплательщика, поскольку фактически ему предоставляется дополнительное время на подачу декларации до того, как его счета арестуют.

Вместе с тем в судебной практике высказывается и противоположная позиция. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 20.02.2009 N КА-А41/433-09 посчитал, что решение о приостановлении операций по счетам должно быть вынесено в пределах указанных 10 дней, но не позже. В противном случае пропуск срока повлечет отмену блокировки. Аналогичный вывод изложен в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2012 N 09АП-22352/2012-АК, 09АП-23089/2012-АК. Однако следует принять во внимание, что данный подход противоречит официальным разъяснениям, а обширная судебная практика пока отсутствует. Поэтому не исключено, что в случае возникновения спора решение будет принято не в вашу пользу.

Форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ (Приложение N 7). Из нее следует, что в решении налоговый орган должен указать данные о декларации, которую вы не представили, и нормы налогового законодательства, устанавливающие сроки подачи отчетности.

Решение о блокировке инспекция передает в банк для исполнения, а копию направляет налогоплательщику.

При получении декларации налоговый орган не позднее следующего рабочего дня должен вынести решение об отмене приостановления операций по банковским счетам (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

При нарушении инспекцией указанного срока вам должны быть выплачены проценты за дни неправомерной блокировки счетов (абз. 1 п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган приостановить операции по счетам в банке, если организация (индивидуальный предприниматель) направила декларацию по почте в установленный срок?

Вы вправе направить декларацию в налоговую инспекцию по почте (абз. 1 п. 4 ст. 80 НК РФ). В этом случае днем ее представления считается дата отправки письма с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ).

Однако при таком способе представления декларации повышается риск блокировки расходных операций по вашему счету. Особенно он возрастает, если вы отправили декларацию в последний день срока подачи отчетности.

Дело в том, что при непредставлении декларации налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении операций по счету в течение 10 рабочих дней после окончания срока подачи отчетности (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 76 НК РФ). Поэтому если пересылка декларации по почте займет большее время, налоговый орган может арестовать ваши банковские счета, несмотря на то что вы направили ее вовремя.

Чтобы не допустить этого, рекомендуем вам заблаговременно направлять декларацию почтовым отправлением и отслеживать ее получение налоговым органом. Например, вы можете контролировать пересылку с помощью специального сервиса на официальном сайте Почты России.

Если все же ваш счет арестовали, советуем подать в налоговый орган заявление об отмене блокировки. К нему необходимо приложить документы, подтверждающие своевременное направление декларации по почте (почтовую квитанцию о направлении письма с описью вложения).

Примечание

С образцом такого заявления вы можете ознакомиться в приложении 3 к настоящей главе.

Если этого не сделать, блокировка счета будет снята только тогда, когда налоговый орган фактически получит вашу декларацию (абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Ведь до этого момента, если у инспекции нет информации о направлении декларации в срок, она считается непредставленной и основания для отмены блокировки отсутствуют.

Например, организация "Альфа" направила декларацию по НДС за I квартал 2012 г. 4 мая почтой с опозданием на две недели. 14 мая налоговый орган приостановил операции по счету организации. Декларация поступила в инспекцию только 16 мая, после чего налоговый орган 17 мая принял решение об отмене блокировки счета.

В данном случае днем представления декларации является 4 мая, но основания для снятия ареста со счета появились у налогового органа только 16 мая.