![](/user_photo/19115_OVnlY.jpg)
- •Глава 1. Общие условия уплаты налогов и авансовых платежей
- •1.1. Порядок исчисления сроков уплаты налогов
- •1.2. Порядок уплаты (перечисления) налогов
- •1.2.1. Уплата (перечисление) налогов налоговыми агентами
- •1.2.2. Уплата (перечисление) налога
- •1.2.3. Уплата (перечисление) налогов и авансовых платежей
- •1.2.4. Уплата (перечисление) налогов и авансовых платежей
- •1.3. Форма и порядок заполнения платежного поручения
- •1.4. Ошибки при заполнении платежного поручения
- •1.5. Уточнение реквизитов налогового платежа.
- •Глава 2. Недоимка (налоговая задолженность).
- •2.1. Выявление недоимки налогоплательщиком
- •2.1.1. Документ о выявлении недоимки
- •2.2. Начисление пеней за несвоевременную уплату налога.
- •2.2.1. Порядок начисления пеней
- •2.2.2. Начисление и расчет пеней за несвоевременную уплату
- •2.2.3. В каких случаях налогоплательщик освобождается
- •2.3. Уплата недоимки и пеней.
- •2.3.1. Особенности заполнения платежных поручений
- •2.4. Принудительное взыскание недоимки и пеней
- •2.5. Порядок признания недоимки, задолженности
- •Глава 3. Требование об уплате налога (недоимки),
- •3.1. Основание для выставления требования
- •3.2. Форма требования об уплате
- •3.3. Содержание требования об уплате
- •3.4. Срок выставления требования об уплате
- •3.5. Порядок выставления и направления налогоплательщику
- •3.6. Срок и порядок исполнения требования
- •3.6.1. Последствия неисполнения (ненадлежащего исполнения)
- •3.7. Уточненное и повторное требования
- •3.8. Какие нарушения налогового органа при выставлении
- •Глава 4. Взыскание налоговым органом недоимки
- •4.1. Основания для взыскания
- •4.2. Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов
- •4.2.1. Порядок и срок вынесения решения
- •4.2.2. Порядок и сроки выставления (предъявления)
- •4.2.3. Порядок и сроки исполнения банком
- •4.2.4. Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов
- •4.2.5. Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов
- •4.2.6. Порядок взыскания (списания)
- •4.2.7. Взыскание (списание) недоимки,
- •4.2.8. Взыскание (списание) недоимки,
- •4.3. Основания и порядок прекращения взыскания недоимки,
- •Глава 5. Приостановление операций
- •5.1. В каких случаях налоговый орган может
- •5.2. Банковские счета, по которым налоговый орган
- •5.3. Платежи, на которые не распространяется
- •5.4. Порядок наложения ареста на расчетный счет
- •5.4.1. Порядок и срок вынесения налоговым органом
- •5.4.2. Направление налогоплательщику решения
- •5.4.3. Направление в банк решения о приостановлении операций
- •5.5. Порядок и срок приостановления операций
- •5.6. Исполнение банком решения
- •5.7. Основания и порядок отмены ареста
- •5.7.1. В каких случаях налоговый орган отменяет
- •5.7.2. Порядок и сроки вынесения решения
- •5.7.3. Порядок и сроки направления (вручения)
- •5.8. Начисление и выплата процентов при нарушении
- •5.9. Особенности приостановления операций
- •5.10. Особенности приостановления операций
- •Глава 6. Взыскание налоговым органом недоимки
- •6.1. Основания для взыскания недоимки (пеней, штрафов)
- •6.2. Порядок взыскания налоговым органом недоимки
- •6.2.1. Порядок и срок вынесения налоговым органом
- •6.2.2. Направление судебным приставам постановления
- •6.3. Порядок исполнения судебными приставами
- •6.3.1. Порядок и сроки вынесения судебными приставами
- •6.3.2. Исполнение судебными приставами
- •6.4. Имущество налогоплательщика, за счет которого
- •6.4.1. Имущество налогоплательщика, за счет которого
- •6.5. Порядок и сроки отмены налоговым органом
- •6.6. Взыскание недоимки, пеней, штрафов
- •6.7. Взыскание недоимки, пеней, штрафов за счет имущества
- •Глава 7. Арест имущества налогоплательщика-организации
- •7.1. Основания для наложения налоговым органом
- •7.2. Имущество, на которое налоговый орган
- •7.2.1. Стоимость имущества, подлежащего аресту
- •7.3. Ограничения прав организации на владение
- •7.3.1. Получение разрешения налогового органа
- •7.4. Порядок наложения ареста на имущество организации
- •7.4.1. Вынесение налоговым органом решения
- •7.4.2. Получение налоговым органом санкции прокурора
- •7.4.3. Уведомление организации об аресте
- •7.4.4. Проведение ареста имущества
- •7.4.5. Участие организации и ее представителя
- •7.4.6. Участие понятых при наложении ареста
- •7.4.7. Участие специалиста при наложении ареста
- •7.4.8. Разъяснение налоговым органом прав
- •7.4.9. Оформление налоговым органом ареста имущества
- •7.5. Порядок и условия хранения
- •7.6. Освобождение имущества от ареста.
- •7.6.1. Порядок и срок уведомления организации
- •7.7. Особенности наложения ареста
- •7.8. Особенности наложения ареста на имущество
- •7.9. Какие нарушения налогового органа
- •7.10. Ответственность организации
- •Глава 8. Взыскание недоимки (налоговой задолженности),
- •8.1. В каких случаях налоговый орган
- •8.2. Порядок взыскания налоговым органом недоимки
- •8.2.1. Сроки подачи налоговым органом
- •8.2.2. Срок подачи налоговым органом заявления
- •8.2.3. Представление налогоплательщиком отзыва
- •8.2.4. Порядок рассмотрения в суде
- •8.3. Взыскание в судебном порядке недоимки
- •8.4. Взыскание в судебном порядке недоимки
- •8.5. Взыскание в судебном порядке
- •8.6. Взыскание в судебном порядке
- •8.7. Особенности взыскания недоимки (пеней, штрафов)
- •Глава 9. Обжалование актов (решений, постановлений)
- •9.1. Акты (решения, постановления)
- •9.2. Порядок и срок обжалования в вышестоящий
- •9.2.1. Форма и содержание жалобы
- •9.2.2. Порядок и срок подачи жалобы
- •9.2.3. Порядок и срок рассмотрения жалоб на акты,
- •9.3. Обжалование актов (решений, постановлений)
- •9.3.1. Форма и содержание заявления в арбитражный суд
- •9.3.2. Порядок и срок подачи в арбитражный суд
- •9.3.3. Подача заявления (ходатайства)
- •9.3.4. Решения арбитражного суда по итогам рассмотрения
4.1. Основания для взыскания
НЕДОИМКИ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ). ВИДЫ БАНКОВСКИХ СЧЕТОВ
ДЛЯ СПИСАНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ
Обратите внимание!
Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ добавлен новый п. 4.1 в ст. 46 НК РФ (пп. "б" п. 7 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).
Положения новой нормы в том числе устанавливают основания для приостановления действия инкассового поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов (перевод электронных денежных средств) налогоплательщика (налогового агента). К ним относятся (абз. 1 - 4 п. 4.1 ст. 46 НК РФ):
- решение налогового органа о приостановлении действия инкассового поручения при принятии решения о предоставлении (об отказе в предоставлении) отсрочки или рассрочки (п. 6 ст. 64 НК РФ);
- постановление судебного пристава-исполнителя о наложении ареста на находящиеся в банках денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика (налогового агента);
- решение вышестоящего налогового органа в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Возобновление действия инкассового поручения будет осуществляться на основании решения налогового органа об отмене его приостановления (абз. 5 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).
Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ (ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ). Закон был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.
В одном из ближайших обновлений Практического пособия мы подробно расскажем об этих нововведениях.
Налоговый орган вправе взыскать с налогоплательщика задолженность по налогам, пеням и штрафам при выполнении двух условий (абз. 3 п. 1 ст. 45, п. 3 ст. 46, п. п. 1, 2 ст. 69 НК РФ):
- инспекция выставила организации (индивидуальному предпринимателю) требование об уплате задолженности. Без него налоговый орган не вправе взыскивать недоимку, пени, штрафы;
- срок <6> исполнения налогоплательщиком требования истек, но задолженность им не погашена.
--------------------------------
<6> По общему правилу срок исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа составляет восемь рабочих дней. Более продолжительный срок погашения задолженности может быть установлен в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.6 "Срок и порядок исполнения требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа".
Взыскать недоимку (пени, штраф) налоговый орган может только с расчетных (текущих) счетов <7>: рублевых или валютных (п. 2 ст. 11, абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ).
--------------------------------
<7> Возможно также взыскание за счет ваших электронных денежных средств. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.2.5 "Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов за счет электронных денежных средств налогоплательщика".
Счет, с которого налоговикам разрешено списывать задолженность, должен соответствовать следующим критериям (п. 2 ст. 11 НК РФ):
- счет открыт по договору банковского счета, согласно которому банк обязуется принимать и зачислять на этот счет денежные средства его владельца, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче сумм со счета, проводить другие операции по нему (п. 1 ст. 845 ГК РФ);
- на счет зачисляются денежные средства налогоплательщика;
- со счета могут расходоваться денежные средства.
Взыскание недоимки, пеней, штрафов с банковских счетов, которые не соответствуют указанным критериям, неправомерно. Так, не производится списание задолженности:
- с депозитных счетов организации или индивидуального предпринимателя до истечения срока депозитного договора (абз. 4 п. 5 ст. 46 НК РФ);
- с металлических счетов ответственного хранения и обезличенных металлических счетов. Денежные средства на них не числятся, поскольку они предназначены для учета операций с ценными металлами (п. п. 2.6, 2.7 Положения, утвержденного Приказом Банка России от 01.11.1996 N 02-400);
- со ссудных и транзитных счетов;
- со счетов доверительного управления.
Кроме того, особое правило установлено в отношении лицевых счетов получателей бюджетных средств. Бесспорное списание с них недоимки, пеней и штрафов недопустимо. Денежные средства с этих счетов налоговый орган может взыскать только в судебном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 239 БК РФ).
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 8.3 "Взыскание в судебном порядке недоимки (пеней, штрафов) с бюджетных организаций (учреждений), которым открыт лицевой счет в Федеральном казначействе и иных финансовых органах".
СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган взыскать (списать) недоимку, пени, штрафы со ссудных или транзитных счетов налогоплательщика?
По смыслу п. 2 ст. 11, ст. 46 НК РФ задолженность в бюджет налоговый орган взыскивает из денежных средств налогоплательщика на счете, который открыт по договору банковского счета (п. 1 ст. 845 ГК РФ).
Ссудный счет им не является (Информационное письмо Банка России от 29.08.2003 N 4 (п. 1)). Он служит для учета задолженности организации (индивидуального предпринимателя) перед банком по выданному кредиту и для расчетных операций не предназначен. Кроме того, денежных средств на нем нет, так как сумма кредита зачисляется непосредственно на расчетный счет заемщика (п. 2.1 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утвержденного Банком России 31.08.1998 N 54-П).
Таким образом, взыскание недоимки, пеней, штрафов со ссудных счетов невозможно.
Аналогичный вывод можно сделать в отношении транзитного счета. Он открывается банком только в связи с открытием резиденту текущего валютного счета (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И). На него банк зачисляет валюту, которая перечисляется резиденту, с последующим ее зачислением на текущий валютный счет резидента (п. п. 2.2, 2.3 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И).
Таким образом, транзитный счет открывается без согласия владельца текущего валютного счета. Кроме того, расходование с него денежных средств по желанию налогоплательщика невозможно. Следовательно, данный счет также не отвечает признакам, которые установлены п. 2 ст. 11 НК РФ, поэтому недоимка, пени, штрафы с него не взыскиваются.
СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган взыскать (списать) недоимку, пени, штрафы за счет денежных средств организации на счетах доверительного управления?
Организация может передать свое имущество другой организации или индивидуальному предпринимателю в доверительное управление (п. 1 ст. 1012, ст. ст. 1014, 1015 ГК РФ). Денежные средства передаются в доверительное управление только в определенных законодательством случаях (п. 2 ст. 1013 ГК РФ). Например, разрешено передавать их в доверительное управление банку или иной кредитной организации, паевому инвестиционному фонду (ч. 1, 2 ст. 1, п. 3 ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", ст. 13 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах").
Денежные суммы, поступившие от организации - учредителя управления, учитываются и хранятся на отдельных счетах, которые открываются доверительному управляющему. Основания - п. 1 ст. 1018 ГК РФ, ст. 13.1 Закона N 156-ФЗ, п. 2.7 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И. Операции с указанными денежными средствами совершает доверительный управляющий, но право собственности на них сохраняется у учредителя доверительного управления (владельцев инвестиционных паев). Это следует из абз. 2 п. 1 ст. 1012 ГК РФ, п. п. 2 - 4 ст. 11 Закона N 156-ФЗ.
При взыскании налоговым органом недоимки, пеней, штрафов денежные средства в счет погашения задолженности списываются с банковских счетов, которые открыты непосредственно налогоплательщику-организации для совершения расчетов при осуществлении хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11, ст. 46 НК РФ, п. 1 ст. 845 ГК РФ).
Как видим, счета доверительного управления предполагают иной режим использования по сравнению со счетами, указанными в Налоговом кодексе РФ. Несмотря на то что на счете доверительного управления находятся денежные средства налогоплательщика, открыт он другому лицу. В связи с этим налоговые органы не вправе взыскивать с организации недоимку, пени, штрафы за счет ее денежных средств на счетах доверительного управления. Взыскание долга учредителя управления за счет переданного в доверительное управление имущества возможно только при его банкротстве (п. 2 ст. 1018 ГК РФ).
Также нельзя погашать из указанных денежных средств задолженность доверительного управляющего перед бюджетом. Взыскание с него недоимки, пеней, штрафов может производиться только с тех счетов, на которых учитываются собственные средства доверительного управляющего (п. п. 1, 2 ст. 45, п. 1 ст. 46 НК РФ). Этот вывод подтверждает судебная практика (Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2011 N 17АП-3894/2011-АК, Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2009 N 09АП-17294/2009-АК).