Путеводитель по налогам. Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов

Документ предоставлен КонсультантПлюс www.consultant.ru Дата сохранения: 02.09.2013

Изменения за последний месяц

КонсультантПлюс, 29.08.2013

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ.

ВЗЫСКАНИЕ НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Глава 1. Общие условия уплаты налогов и авансовых платежей

ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

Порядок исчисления сроков уплаты налогов и авансовых платежей. Уплата налога в последний день срока >>>

Порядок уплаты (перечисления) налогов и авансовых платежей в бюджет >>>

Форма и порядок заполнения платежного поручения на уплату (перечисление) налога через банк (КБК, ОКАТО, основание налогового платежа, статус плательщика и др.) >>>

Ошибки при заполнении платежного поручения (ошибка в счете Федерального казначейства, неправильные КБК и ОКАТО, неверное указание налогового органа) >>>

Уточнение реквизитов налогового платежа. Подача заявления в налоговый орган об исправлении ошибки в КБК, ОКАТО и др. >>>

При уплате налога организация (индивидуальный предприниматель) должна выполнить ряд требований, которые касаются полноты, срока и валюты платежа, формы и порядка расчетов с бюджетом (п. п. 1, 5, 7 ст. 45, п. п. 1, 4 ст. 58 НК РФ). Если вы допустите ошибку, денежные средства могут не поступить в бюджет и у вас возникнет задолженность по налогу. Как следствие, на сумму недоимки налоговый орган начислит пени. Также в некоторых случаях инспекция может привлечь вас к налоговой ответственности (ст. ст. 122, 123 НК РФ). Кроме того, при неуплате налога она вправе принудительно взыскать с вас недоимку, пени и штраф (п. п. 2, 6, 8 ст. 45 НК РФ).

В настоящей главе мы расскажем вам, как своевременно и надлежащим образом перечислить налог, чтобы избежать негативных последствий. В частности, рассмотрим правила заполнения платежного поручения, типичные ошибки при его составлении, порядок уточнения налоговых платежей.

1.1. Порядок исчисления сроков уплаты налогов

И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ. УПЛАТА НАЛОГА В ПОСЛЕДНИЙ ДЕНЬ СРОКА

Налогоплательщики должны уплачивать налоги своевременно, т.е. в срок, который установлен налоговым законодательством для каждого налога (абз. 2 п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 57 НК РФ).

По некоторым налогам предусмотрены также сроки уплаты авансовых (предварительных) платежей, которые перечисляются в течение налогового периода, а по его окончании засчитываются в счет уплаты налога (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Сроки уплаты налогов и авансовых платежей могут быть определены (п. 3 ст. 57 НК РФ):

- календарной датой.

Например, организации уплачивают налог на прибыль не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Таким образом, налог за 2012 г. следует уплатить не позднее 28 марта 2013 г.;

- истечением периода времени (например, месяца, квартала, определенного количества дней и т.п.).

Так, авансовый платеж по ЕСХН уплачивается не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода - полугодия (п. 2 ст. 346.7, абз. 2 п. 2 ст. 346.9 НК РФ). Следовательно, срок перечисления в бюджет авансового платежа по ЕСХН за первое полугодие 2013 г. - не позднее 25 июля 2013 г.;

- наступлением определенного события или совершением какого-либо конкретного действия.

Например, налоговые агенты перечисляют НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств для выплаты доходов работникам или дня перечисления доходов на банковские счета работников (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Чтобы выяснить срок платежа, вам необходимо ознакомиться с нормативным актом, который устанавливает данный налог. При этом следует учитывать вид налога согласно ст. ст. 13 - 15 НК РФ. Сроки уплаты федеральных налогов, а также налогов, которые взимаются в рамках специальных налоговых режимов, определены в Налоговом кодексе РФ (п. п. 2, 7 ст. 12 НК РФ).

Примечание

Для выяснения очередного срока уплаты таких налогов вы можете использовать Календарь бухгалтера на 2013 год.

Сроки уплаты региональных и местных налогов (авансовых платежей по ним) устанавливаются нормативными правовыми актами соответствующего территориального уровня:

- по транспортному налогу и налогу на имущество организаций - законодательством субъектов РФ (абз. 3 п. 3 ст. 12, п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 383 НК РФ);

- по земельному налогу - нормативными актами муниципальных образований (абз. 5 п. 4 ст. 12, п. 1 ст. 387, п. 1 ст. 397 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> К местным налогам относится также налог на имущество физических лиц (п. 2 ст. 15 НК РФ). Срок его уплаты определен в Законе РФ от 09.12.1991 N 2003-1. Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перечисляют его не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который начислен налог (п. 9 ст. 5 Закона N 2003-1).

Примечание

Со сроками уплаты некоторых налогов вы можете ознакомиться в следующих главах и разделах Практических пособий по налогам.

НДС	Раздел 14.2 "Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Срок представления (сдачи) налоговой декларации" Практического пособия по НДС
Налог на прибыль	Глава 10 "Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей" Практического пособия по налогу на прибыль
НДФЛ (уплата налогоплательщиками)	Глава 8 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налогоплательщиками" Практического пособия по НДФЛ
НДФЛ (уплата налоговыми агентами)	Раздел 9.4.3 "Уплачиваем налог в бюджет" Практического пособия по НДФЛ
Налог на имущество организаций	Приложение "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ" Практического пособия по налогу на имущество организаций
УСН (авансовые платежи)	Раздел 8.3 "Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей при УСН" Практического пособия по УСН
УСН (налог по итогам налогового периода)	Раздел 8.3 "Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей при УСН" Практического пособия по УСН
ЕНВД	Раздел 5.2 "Срок уплаты ЕНВД в бюджет" Практического пособия по ЕНВД

Если срок уплаты налога (авансового платежа) установлен в днях и не указано, что речь идет о календарных днях, срок исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Например, 5 июля 2013 г. организация получила процентный доход по государственным ценным бумагам. Срок уплаты налога на прибыль в данном случае - в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход (абз. 2 п. 4 ст. 287 НК РФ). Этот срок необходимо исчислять в рабочих днях. Таким образом, организация должна уплатить налог не позднее 14 августа 2013 г.

Если срок уплаты налога (авансового платежа) установлен в календарных днях, то он исчисляется с учетом выходных и нерабочих праздничных дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Например, организация должна уплатить авансовый платеж по единому сельскохозяйственному налогу за полугодие 2013 г. Срок его уплаты - не позднее 25 календарных дней после окончания указанного периода (п. 2 ст. 346.7, абз. 2 п. 2 ст. 346.9 НК РФ). Таким образом, авансовый платеж организация должна уплатить не позднее 25 июля 2013 г.

Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) приходится на нерабочий (выходной, праздничный) день, то перечислить налог вы можете в следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, НДС с реализации товаров (работ, услуг) за III квартал 2013 г. организация должна уплатить равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех последующих месяцев (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ). Первую часть налога необходимо перечислить не позднее 20 октября 2013 г. Однако этот день является выходным (воскресенье), следовательно, срок уплаты налога переносится и оканчивается в ближайший рабочий день - 21 октября (понедельник).

Отметим, что выходные и нерабочие праздничные дни определены в ст. ст. 111, 112 ТК РФ. При исчислении сроков уплаты налога (авансового платежа) нужно учитывать также выходные и нерабочие праздничные дни, которые установлены нормативными актами субъектов РФ. Например, Законом Республики Башкортостан от 27.02.1992 N ВС-10/21 в данном субъекте РФ утверждены дополнительные нерабочие (праздничные) дни: День Республики, Ураза-байрам и Курбан-байрам.

Заметим, что срок уплаты налога может быть изменен, т.е. перенесен на другую, более позднюю, дату (абз. 2 п. 1 ст. 57, п. 1 ст. 61 НК РФ). Это возможно, если вам предоставлены отсрочка или рассрочка по уплате налога, инвестиционный налоговый кредит (п. 3 ст. 61 НК РФ) <2>.

--------------------------------

<2> В настоящем Практическом пособии вопросы предоставления отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита не рассматриваются.

Вы можете уплатить налог как в последний день срока, так и досрочно (абз. 1 п. 8 ст. 6.1, абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Например, налог на прибыль за 2012 г. должен быть уплачен не позднее 28 марта 2013 г. (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Организация вправе перечислить налог до этой даты или непосредственно 28 марта, но не позже.

Если установленный срок истек и налог (авансовый платеж) вы не уплатили, инспекция начислит пени за период просрочки (п. 2 ст. 57, абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке начисления пеней вы можете узнать в гл. 2 "Недоимка (налоговая задолженность). Пени за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей".

Кроме того, налоговый орган может оштрафовать налогоплательщиков по ст. 122 НК РФ, налоговых агентов - по ст. 123 НК РФ. Однако за неуплату авансовых платежей инспекция не вправе привлечь вас к налоговой ответственности (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).