140. Характеристика Звіту про зміни у вк та Приміток до фін-ї звітності.

У Звіті про зміни у ВК або у примітках до ФЗ п-ство зоб-не висвітлювати наступну інформацію:

- суми операцій із власним капіталом, а також операцій щодо окремого відображення розподілу прибутку між власниками; - залишок нерозподіленого приб-у на поч.. періоду і на дату балансу, а ткож зміни в розмірах прибутку, які відображаються за зв. період; - висвітлюється узгодження балансової в-сті кожного виду резерву в розрізі на поч.. і кінець періоду та шляхом розкриття кожного виду змін видів ВК.

Формування облікової інф-ї можливе 2-ма варіантами: 1) відображення залишків і змін у розмірах ВК за зв. період у одній формі 4 «Звіт про зміни у ВК»; 2) відображення даної інф-ї у розрізі 2-х форм: «Звіт про зміни у ВК» і у «Примітках до ФЗ». У Звіті про зміни у ВК п-ства зоб-і висвітлювати прибутки і збитки, а також доходи і витрати визнані у складі ВК. У формі 5 «Примітках до ФЗ» п-ство висвітлює інф-ю про інші зміни в ВК.

153. Аудит оз.

Перевірку, оприб-ня ОЗ розпоч із вивч облік політики п-ва з питань обліку ОЗ і немат активів. Далі необх перевір чи діє на п-ві постдіюча комісія з питань спис ОЗ або її ф-ї неофіц передані гол бух п-ва. А-ру важливо перевір чи прав визнач почат варт обєктів ОЗ, бо є багато випадків коли вона зниж за рах неприєд до варт вказаної в договорі постач додат в-т повязан із доставкою, навантаж, розвантаж і монтажем обладн. А-р перевіряє факт наявн ОЗ звіряючи її з обліков даними. Бувають випадки що інвентар номери взагалі не присвоюються, або присвоюються номери раніше спис ОЗ. А-ру важливо перевір також облік ОЗ отрим безкошт, прийн або здан в оренду. Також перевіряє а-р ОЗ, які оприб як внесок в стат фонд. Правил розподілу ОЗ за х-м їх участі у в-ві. При цьому а-р перевіряє правил докум оформ оприб ОЗ і встан чи заповн усі реквізити, а якщо не заповн то це призв до того, що неправиль визнач норма, а при провед капіт ремонту ОЗ незаконно вкл у с/в затрати, які мають бути віднес на рах капіт вкладень. Займаючись спис ОЗ а-р повинен перевір оприб матер цінностей отрим від ліквід. Якщо таке оприб не провод, то не можна визнач правильно кінц рез від ліквід ОЗ.

До ОЗ належать матеріальні необоротні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, надання в оренду, очікуваний строк корисного використання яких більше одного року .При цьому аудитор керується П(С)БО№7 "ОЗ". Облік ОЗ ведеться на рахунку 10 "ОЗ", який має 9 субрахунків; за Дт рахунка 10 відображається надходження ОЗ, за Кт - вибуття.

Спочатку аудитору слід впевнитися у правильності організації аналітичного обліку і визначити, чи всі ОЗ підприємства закріплено за матеріально відповідальними особами. Джерелами аудиту операцій з обліку ОЗ є первинні документи на їх надходження, вибуття і внутрішнє переміщення, дані аналітичного і синтетичного обліку.

Аудитор перевіряє правильність ведення інвентарних карток індивідуального і групового обліку ОЗ, своєчасне заповнення всіх реквізитів у них.

Аудитор також перевіряє повноту і своєчасність проведення інвентаризації ОЗ, правильність відображення її результатів у бухгалтерському обліку.

Аудитом правильності проведення річної інвентаризації ОЗ слід з'ясувати, чи реально відображені в балансі підприємства у статті "ОЗ" (код рядка 031) їх первісна (балансова) та залишкова (код рядка 030) вартість, а також сума нарахованого зносу..

Об'єктом амортизації є окремі ОЗ, крім землі, продуктивної худоби, житлових будинків, споруд благоустрою, автодоріг, видавничої продукції тощо. Амортизація нараховується протягом строку корисного використання об'єкта ОЗ.

Важливе місце займає перевірка вибуття ОЗ внаслідок ліквідації об'єктів, що стали непридатними через їх старіння і зношеність. Аудитор перевіряє правильність оформлення і своєчасність відображення операцій щодо списання ОЗ. Встановлюють правомірність списання витрат щодо ліквідації ОЗ, повноту оприбуткування цінностей, що надійшли від ліквідації та їх відображення в обліку.

Документом на списування ОЗ у всіх випадках вибуття є акт про ліквідацію ОЗ, у якому зазначають причини вибуття, технічний стан, первинну вартість, суму зносу , затрати на ліквідацію, найменування і вартість залишків від ліквідації, вартість капітальних ремонтів за час експлуатації, результати ліквідації.

166. А-кі свідч.

А-кі свідч- вся інфор, яку відбирає а-р серед докум клієнта для дослідж і опрац з метою отрим інфор на якій би грунтув його кваліфік а-кі висновк про фін стан обєкта перевір. Обєкти перевір за якими склад ауд-кі свідч і розробл а-кі виснов: 1Концеп фун-ня п-ва, відповід цілей, завдань перевір. 2Правил визнач фін рез і їх викор. 3Стан і реал ГК у розрах. 4Наявн активів, кап і зобов. Види а-х свідч: прямі; непрямі; усні; письм; випадк почута інформ (анонімки). Також розрізн: 1Свідч отрим безпосер а-м 2Докум підтвердж 3х сторін. 3Внутр докум замовника. 4Письм поясн кер-ва. 5Усні поясн. Усні поясн і непрямі, випадково почута інформ оцінюється а-м низьким рівнем довіри, а найвищ рівнем довіри є інфор отрим самим а-м. -кі свідч можуть набувати вигл: текст, таблич, комбінов, граф. Вони по-винні відповідати ряду вимог, що забезп-ть одерж-ня оптимально необхідної інф-ї, яка дозволить зробити обгрунт-й висновок про стан об'єкту аудиту: необ-хідність; обґрунтованість; повнота; правильність. Для одерж-ня аудит-х дока-зів викор-ть інф-ю з різних джерел: засновницькі док-ти (статут, засновницькій договір…), Головна книга, реєстри синтет. і аналіт. облі-ку – (журнали-ордери, книги…), акти, довідки перевірок і ревізій, нормативна інф-я (Положення про оплату праці, норми виробітку тощо). При необхідності використ-ть адмін.-орг-ну інф-ю: накази, розпорядження, протоколи, договори, ліцензії тощо. Ефект-ть роботи аудитора залежить від вміння поєднувати різні види інф-ї і давати їм правильну оцінку, а також від вмілого контролю. Ауд.докази - це до-кумент-но підтверджена інф-я, зібрана аудитором під час пер-ки, яка підтвер-джує висновки аудитора щодо б.-я. дії чи події господ.суб'єкта. Свідчення мо-жна класиф-ти: прямі - ті, які підтвердж-ся первинними док-тами та облік. ре-гістрами; непрямі - ті, що немають безпосеред. відношення до фактів з даного питання; внутрішні – інф-я одержана від клієнта; зовніш. – інф-я одержана від третіх осіб; змішані (комбіновані) - отримані від клієнта і підтверджені зовн. джерелами; релевантні -мають цінність для вирішення поставленої проблеми

154.М-ка а-ту нематер активів.

Перевір операції повязані із немат активами а-р повинен встан: 1Закон і правил вкл цінностей до складу немат акт. 2Законні угоди і правил визнач куплених квартир, придб п-вом і віднес до немат акт 3Правил віднес на с/в виробів, варт окремих товарн продукт, які віднесені до немат акт і розрах на випуск певної к-ті виробів протягом року. 4Правил відобр зносу, його нарах і щоміс віднеся сум на с/в продукції. 5Повноту відобр операцій повязаних із вибуттям немат акт. 6Правил нарах податків повязаних з немат акт. 7Чи не нарах аморт на немат акт, термін яких заверш. 8Відповід даних анал і синт облік немат акт і їх зносу записам голов книги або ін анал реєстрів. До нематеріальних активів належать немонетарні активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифіковані (відокремлені від підприємства) та утримуватися підприємством із метою використання протягом періоду, більшого за 1 рік (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, адміністративних потреб чи надання в оренду іншими особами (права користування природними ресурсами, права користування майном, права на знаки торгівлі й послуг, права на об'єкти промислової власності, авторські та суміжні з ними права, гудвіл, інші нематеріальні активи).

Аудитор керується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 18.10.99 № 242, Законами "Про власність", "Про товарні знаки"

При перевірці необхідно знати, що характерними особливостями нематеріальних активів є:

♦ відсутність матеріально-речової форми;

♦ використання протягом тривалого періоду (понад один рік);

♦ здатність приносити прибуток дія організації;

♦ високий ступінь ризику щодо можливих прибутків у майбутньому їх використання.

Нематеріальні активи відображаються в обліку і звітності в сумі витрат на придбання, виготовлення і їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання о запланованих цілих

Нематеріальні активи можуть надходити в організацію: від засновників як внески до статутного капіталу; від постачальників шляхом придбання; від інших організацій і фізичних осіб шляхом безоплатної передачі та ін.

Строк використання об'єкта нематеріальних активів можна зафіксувати в договорі, акті приймання-передачі чи розпорядчим документом керівника організації. Вибуття нематеріальних активів може виникати в таких випадках:

♦ при реалізації (продажу);

♦ при внесенні до статутного капіталу інших підприємств;

♦ при передачі для спільної діяльності;

♦ при списанні у зв'язку з повним зносом і втратою корисних якостей або з причини недоцільності використання.

162.М-ка а-ту правил визнач фін рез

Однією з найважл а-х процедур є оцінюв фін звітн п-ва, при цьому а-р керуєт ЗУ „Про БО і фін звітн”, П(С)БО 1-6, а також норматив актами і полож з о-ї і веден обліку. А-р керуюч норматив актами оцін балансові статті, дає оцінку фін звітн і застос різноман м-ди аналізу балансу (гориз і вертик м-ди перевірки балансу). В першу чергу а-р оцін викор необор активів, зокрема оз, нематер активів, фін інв, коштів що утрим п-ва з метою отрим доходу. Окрем етапом а-ту є правил формув і відобр в обліку приб (збитку) від д-сті. При цьому а-ри оцін своєчас формув фін звітн і представ її до контрол органів. Перевір фін бух звітів є основ етапом для склад окрем а-ких процедур, крім цього особлив статист звітності повинні міст також галузев специф д-сті п-в. А-ри застос докум і порівнял м-д контролю виход із а-ї вибірки. Вся а-ка перевірка звод до того, що фін рез п-ва в цілому х-є ек еф-ть роботи п-ва. А-ри окремо оцін отрим фін рез від різних видів д-сті керуючись псбо15„Дохід”. Ретел перевір а-ра підляг первин докум, які х-ть збит від д-сті, збит від спис боргі через нестачі і крадіж, збит через неплатоспр боржників. А-ми свідчен вист: ріш судів про неплатоспр відпов-в. Окремим напрямом для перевірки є обгрунт відобр в БО тої част приб, яка підляг вилуч у бюдж у звязку із застосув штрафн санкцій, або з причини прихов розмірів приб. Отже, а-кий висновок повинен міст інфор про достов даних фін звіт, дотр правил вед обліку і склад звітн

155.М-ка а-ту оерацій з придб матер цінн.

Основ завд а-ів: 1Оцінка м-ів запасів. 2 Правил коресп рах. 3 Оцінюв повноти і своєчас докум оформ. 4 Дотрим термінів орг-ї інвен-й і відоб рез їх провед в обліку. А-т матер цінн розпоч з інв-ації, яку проводять силами і коштами п-ва замовника під наглядом а-рів. Перед провед інв-зації МВО скл звіт (вироб, матер, товар, грош) та розписку, і передає їх а-ру. В процесі інв-зації встанов нестачі чи надлишки, бій, брак, пересорт. Після провед інв-зації а-ри перех до процедури перевірки повноти оприб матер цінн. Джерел цінн є реєстри аналіт і синт обліку щодо наявн і руху цінн; звіти МВО; первин докум. Перевіркою повноти оприб цінн встанов чи отрим цінн оприб в повному обсязі, у відпов до укладених договорів (угод), тому а-ри перевір Д і К записи за рах: 20-28; 63; 36. Метою провед а-кої перевір є оцінюв в обліку цінн з різних джерел поступл (інвестори, постачал, безоплатодержані). А-ми застос докум і факт м-д контролю, вибірковий м-д, м-д зустріч перевірки. В процесі провед перевірки а-р самос обирає прийоми і способи контролю за рухом цінн, які на його думку є найдієв в кожній конкрет ситуації. Окремої уваги а-ра заслугов обєкт складс обліку запасів, тому одним із основ завдань а-ра є оцінити еф-ть ведення складс госп, встан відпов даних складс обліку даним синт обліку за рах 20-28(з цією метою порівн заг підсумок залиш на кін міс у відом обліку матер цінн тов-в і тари). Окремо а-ри перевір рух тари і тарних матер в розрізі їх викор. Варт тари заборон відносити на с/в прод за винятком коли тара є однораз викор. У разі порівн даних сальдової відомості із даними залишків за рах 20 „Вир зап” ці показники порівн з даними Гол книги. У разі встанов розбіжн а-ри зупин перевірку до віднов і зясув причин помилок в БО. Основою господарської діяльності підприємств є виробничі за­паси: сировина, основні і допоміжні матеріали, комплектуючі ви­роби, товари, готова продукція, малоцінні та швидкозношувані предмети.

Запаси визначаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'я­зані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно ви­значеною.

Аудит матеріальних цінностей доцільно починати з інвентари­зації, яку проводять згідно з укладеним договором з аудиторською фірмою (аудитором) або силами і коштами підприємства замовника. Під час організації та проведення інвентаризації слід керува­тися Інструкцією з інвентаризації основних засобів, нематеріаль­них активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів та документів і розрахунків, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 р. № 69. Для проведення інвентаризації призначають робочу комісію у складі не менше трьох осіб за обов'язковою участю матеріально відповідальної особи. Перед початком інвентаризації матеріально відповідальна особа складає звіт і дає розписку про те, що до початку проведення інвентаризації всі документи здані до бухгалтерії і неоприбуткованих та несписаних матеріальних цінностей на складі немає.

До початку інвентаризації в картках складського обліку повин­ні бути відображені всі операції з руху матеріальних цінностей: за кожним з них виведені залишки на день інвентаризації; пер винні документи з руху запасів необхідно здати до бухгалтерії для їх бухгалтерської обробки.

163.М-ка а-ту кап і зобов.

Рах кл4 (Влас кап і забезп зобов) признач для узагал інфор про стан і рух кош, різновидів влас кап: стат, пайов, додат, резерв, вилуч, неоплач, а також нерозпод приб, цільов надходж, забезпеч майб в-т і платежів, страхов резервів. Кап- сукуп матер рес і коштів, фін вкладень на придб прав необх для субєкта госп. А-ту підляг стр-ра капіталу за джерел його утвор. Споч здійс а-т стат кап, бо він форм на основі внесків власн п-ва у вигляді ГК, майна, нематер активів у розмірах визнач установ докум. Надходж внесків засновн контрол на підставі даних первин докум і записів за К рах67 «Розрах з учасн» в коресп з Д рах ОЗ, ГК, вир запасів тощо. За даними ПКО, виписок банку з поточн рах у нац і інозем вал з даними до них докум перевір повноту і своєчас грош сум і матер цінн. Кожний внесок підтверд докум де обовязк роблять посилан на формув стат кап. Наступним етапом а-ту є перевірка своєчас внесків у стат кап засновн п-ва. Повноту внесків засновн у стат кап п-ва перевір шляхом зіставл його розміру що зафіксов в установ докум і числит на рах40 «Стат кап», із велич заборг за рах67 «Розрах з учасн» і встановл строками її погаш. А-р перевір дотрим принципу стабіл велич стат кап у засновниц докум. А-р перевір правил розпод приб між учасн. Заверш етапом є узагал виявл відхил в обліку стат кап порівн з нормат полож і обґрунт пропоз щодо їх усунен. Потім а-р перевір забезп майб в-т і платежів рах47. А-р врахов те що за К-том рах47 відобр нарах забезп, за Д їх викор.А-р зясов законність створ резерв ГК, тобто які резерви створ і чи передб це стат.

157.М-ка аудиту реаліз-ї готової прод-ї, р-т і п-г.

Одним із найсклад видів а-ких перевір є експертиза реаліз прод фін рез, тому а-р встанов власн а-кий ризик і визн йо-го рівень складн. Здійсн а-т ГП а-ми свідчен виступ: наклад, тов-транс наклад, трансп квитанції, доруч, пропуски на вивез прод з терит п-ва, рах-фактури, відомо випуску ГП. Мета а-ту, встанов правил відоб у звітн таких показників: 1Факт виручки від реаліз прод 2Факт затрат на в-во і реаліз 3Приб від ін реаліз 4Визнач цін на реаліз ін матер цінн. А-р зобовяз порівн дати оформ відпов докум на відвант із даними відоб госп опер з відвант в облік реєстрі і датою опл за банківс докум згідно виписок банку. У випадку встанов відхил а-р зобовяз довести до відома працівників бух і вказ їм на необх провед змін у звітн і облік показн. Перше а-р повинен ознайом з м-ми оцінки реаліз (м-д нарах, реаліз і відпов), які зафіксов в наказі про облік політ. А-р звертає увагу на незмін облік політ протягом всього контрольов періоду тобто 1р.

Основні завдання аудиту готової продукції та операцій з продажу товарів (робіт, послуг) є: - o перевірка правильності та своєчасності оформлення документів про рух готової продукції і товарів у матеріально відповідальних осіб; - контроль за відвантаженням продукції та розрахунками з покупцями відповідно до укладених контрактів; - контроль за операціями з продажу товарів; - перевірка правильності оформлення операцій у бухгалтерському і податковому обліку та точності визначення результату з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Основними джерелами інформації аудиту готової продукції та операцій з продажу товарів є:- акти здавання-приймання, здавальні накладні, накладні; -вантажні декларації, рахунки-фактури, митні декларації; - матеріали інвентаризацій; -картки складського обліку, сортові оборотні відомості; -картки кількісно-сумового обліку, матеріальні звіти; -оборотні відомості (у розрізі матеріально відповідальних -осіб і номенклатурних номерів); -журнали реєстрації доручень; -відомості аналітичного обліку з покупцями та замовниками; -журнал-ордер № 5; -головні книги; -баланси підприємства та форми звітності. До готової продукції належить продукція, обробка якої закінчена і яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів із замовниками та відповідає технічним умовам і стандартам. У зв'язку з цим першим етапом аудиту готової продукції є перевірка достовірності даних первинних документів, які підтверджують здання готових виробів на склад. Тут слід установити, чи не були зараховані до складу готової продукції вироби, обробка яких не була закінчена в звітному періоді. Це можна виявити, переглядаючи документи з обліку виробничих витрат, і встановити, чи не списувалися матеріали і чи не нараховувалася заробітна плата на доводку виробів, які були відображені у минулому періоді як готова продукція.

164.А-т фін звітн п-в за заг ф-лою оподат-ня.

Однією з найважл а-ких процедур є оцінюв фін звітн п-ва, при цьому а-р керується ЗУ„Про БО і фін-ву звітн”, ПСБО 1-6, а також нормат актами і полож з орг-ї і веден обліку. А-р керуюч норматив актами оцін балан статті, дає оцінку фін звітн і застос різном м-ди аналіз балан (гориз і вертик м-ди перевір балансу). В першу чергу а-р оцін викор необор активів, зокрема оз, нематер активів, фін інв, коштів що утрим п-ва з метою отрим доходу. Окрем етапом а-ту є правил форм і відоб в обліку прибутку (збитку) від д-сті. При цьому а-ри оцін своєчас формув фін звітн і представ її до контрол органів. Перевір фін звітів є основн етапом для склад окрем а-ких процедур, крім цього особлив статист звітності повинні містити також галузеву специфіку д-сті п-в. А-ри застос докум і порівн м-д контролю виход із а-кої вибірки. Вся а-ка перевірка звод до того, що фін рез п-ва в цілому х-є ек еф-ть роботи п-ва. А-ри окремо оцін отрим фін рез від різних видів д-сті керуюч ПСБО 15 „Дохід”. Окремим напрямом для перевір є обгрунт відоб в БО тої част приб, яка підлягає вилуч у бюдж у звязку із застос штрафн санкцій, або з причини приховув розмірів приб. Отже, аудитор висновок повинен містити інфор про достовірн даних фін звітн, дотрим правил ведення обліку і склад звітн. Оцінюв а-м достовір даних звітн вимаг від а-ра керув ПСБО і МСБО взявши за календар період календ рік. Проміж звітн склад щокварт, наростаючим підсум від поч року. Здійсн а-кий контроль зверт увагу на те чи провед відпов коригув у разі змін облік оцінок з метою відоб у фін звітн достовір даних. При чому облікова оцінка згідно з ПСБО 6 „Виправ помилок у фін звітн” може перегляд у 2 випадках: 1 Якщо змін обставини на яких грунтув ця оцінка. 2 У випадку коли отрим додат інфор про обєкт обліку. Рез а-кої оцінки повинні відобр стан діючої облік політ п-ва. Тому здійсн а-кий контр звер увагу на послідов відоб зміни обл політ у практ роб п-ва.

75. Облік та аналіз відхилень від норм (стандартів) постійних накладних витратВідхилення за накладними витратами аналізують за їх поведінкою відносно обсягу виробництва, використання виробничої потужності з метою контролю за витратами, віднесеними до окремих видів продукції. Ці відхилення розглядають з позицій відповідності фактичних виробничих накладних витрат їх сумі, закладеній у заздалегідь складених кошторисах. При цьому фактичні накладні витрати поділяють на постійні і змінні складові. Відхилення за постійними накладними витратами — це різниця між нормативними постійними витратами, які включені до собівартості продукції, і фактичними постійними витратами. На суму відхилень можуть впливати: • фактичні витрати (за складом і кількістю), які відрізняються від кошторисних; • фактичний випуск продукції (за асортиментом і обсягом), який відрізняється від кошторисного. Ці два види відхилень ще називають відхиленнями за постійними накладними витратами та відхиленнями за обсягом. Аналіз відхилень за постійними накладними витратами вимагає зіставлення сум фактичних і нормативних витрат за кожною статтею кошторису. При цьому можуть бути виявлені найрізноманітніші причини відхилень. Оскільки кошториси складаються за структурними підрозділами, то й аналіз їх виконання відбувається за цехами, виробничими дільницями.

Відхилення за обсягом виробництва — це добуток різниці між фактичним обсягом виробництва (ФВ) і кошторисним випуском продукції (KB) за період, що розглядається, та нормативної ставки розподілу постійних накладних витрат (НС):

Формула базується на припущенні, що постійні накладні витрати стосовно обсягу виробництва впродовж короткого відрізку часу не змінюються.

Можливі причини відхилень можуть бути викликані коливаннями попиту на продукцію, асортиментом продукції, недоліками у постачанні матеріалів, неефективною працею, низькою якістю продукції, недоліками у плануванні, управлінні, організації виробництва, простоями устаткування та іншими факторами. На величину відхилень за обсягом виробництва в основному впливають відхилення за ефективністю і за потужністю.

Відхилення обсягу виробництва за ефективністю праці — це добуток різниці між виходом продукції в нормогодинах (НГ) і фактично затраченим часом праці у годинах (ФГ) за період, що розглядається, та нормативної ставки розподілу постійних накладних витрат (НС):

Відхилення обсягу виробництва за потужністю— це різниця між фактично затраченим часом праці і кошторисним часом праці у годинах

(КГ) за період, що розглядається, яка помножується

на нормативну ставку розподілу постійних накладних витрат (НС):

Відхилення за змінними накладними витратами визначається різницею між нормативною величиною змінних накладних витрат (НВ) і фактичними змінними накладними витратами (ФВ)

158.М-ка а-ту касов опер.

Уся процед провед а-кої перевір б-я обєкту а-ту звод до 3 етапів: переддослідний, дослідний і заключний. А-ка перевірка здійс за такою схемою а-ту: мета а-ту→обєкт перевір→ завдан перевів→а-кі свідч→оцінк, помил, шахрайс→типов поруш→узаг рез перевір (а-й висновок). А-т касов опер здійс застос певні прийоми і м-ди контролю, які обирає а-р самос, що дає можл доскон дослід і оцін обєкт перевір. Госп опер з обліку каси, касов опер а-р оцін з точки зору нормат бази, зокрема: 1Полож провед касов опер в нац вал в У 2ПСБО 9 „Запаси”. 3Внутр інструкці, внутр-фірмові станд п-ва. А-ми свідчен виступ: прибутк і видатк касові ордери, касова книга, звіти касира, платіж відомос, Журн-ордер1 і Відом1. Практ свідч, що найбільш еф-ми і прийнятними м-ми контролю є докум і факт (провед рапт перевірок готів в касі). Касир подає касов докум для перевір а-ру, а-р оцін наявн укладо із касиром договору про повну матер відпов і наявн раніше склад актів планових і раптових перевірок каси. А-ка оцінка правил касов опер звод до контролю за дотрим встанов ліміту каси і правил відоб в обліку на рах коресп, повязан з рухом готівки. Найтипов порушен касов опер є: 1Недотрим ліміту готівки 2 Поруш щодо своєчас і повноти оприб готівки. 3 Поруш у веде касов книг. 5 Помилки у коресп рах. 6 Несвоєчас провед планових інв-зацій, несвоєчас погаш нестач готів та ін. Основ завд а-ту касов опер: 1Дотрим полож про веден касов опер 2Своєчас докум оформ 3Контр за цільов і рац викор готів 4 Контроль за вик касиром і дотрим фін і касов дисцип. За змістом касові операції різноманітні і мають масовий характер, тому потребують докладної й трудомісткої перевірки.

Основними завданнями аудиту грошових коштів є перевірка: наявності грошових коштів у сільськогосподарського підприємства та виявлення нестач або надлишків; дотримання правил зберігання грошових коштів та цінних паперів і правильності організації ведення касового господарства; дотримання Положення ведення касових операцій у національній валюті в Україні; своєчасності та повноти оприбуткування грошових коштів; законності витрачання грошових коштів; цільового використання грошових коштів; достовірності обліку й ефективності внутрішньогоспод. контролю грошових коштів.

Об’єкти аудиту грошових коштів: наявність і збереження грошових коштів у касі, операції з руху готівки в касі, операції на рахунках в банку, матеріали інвентаризації, фінансова звітність.

Джерела інформації для аудиту грошових коштів: первинні документи з обліку грошових коштів (прибутковий касовий ордер (ПКО), видатковий касовий ордер (ВКО), журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, касова книга, книга обліку прийнятих і виданих касиром грошей, грошовий чек, об’ява на внесення готівки, супровідна відомість до сумки з грошовою виручкою, фіскальний касовий чек на товари (послуги), фіскальний касовий чек видачі коштів, розрахункова квитанція, платіжна відомість, розрахунково-платіжна відомість, платіжне доручення, гарантійне доручення, платіжна вимога-доручення, банківська платіжна картка (БПК), виписка з банку, інші документи, передбачені наказом про облікову політику підприємства); облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку коштів, розрахунків та інших актів; аудиторський висновок попередньої перевірки та інша документація, що узагальнює результати контролю;

До документів, які безпосередньо стосуються каси, належать прибуткові й видаткові касові ордери, касова та товарно-касова книги. Зв’язок касових операцій з більшістю розділів обліку (реалізацією, розрахунками з підзвітними особами, постачальниками тощо) обумовлює необхідність порівняння касових документів з іншими документами. Перевірці аудитора підлягають касова та товарно-касова книги, Книга обліку придбання і продажу товарів, звіти касира, прибуткові й видаткові касові ордери, журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів, Журнали-ордери № 1 с.-г.; № 2 с.-г.; № 3 с.-г. та машинограми, акти інвентаризації каси, акти аудиторських перевірок за минулий період, Журнал реєстрації виданих доручень, Журнал реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей, підтверджувальні документи до касових ордерів, авансові звіти, накладні на відпуск продукції, податкові накладні, рахунки-фактури, товарні чеки, акти виконаних робіт, наданих послуг тощо.

159.М-ка а-ту опер на поточ рах і ін рах у банку.

Метою перевір: встан цільове викор коштів на гривн і валют рах банку і оцін відпов даних аналіто і синт обліку. А-р розпоч перевірку опер в банку із оцін еф-ті викор безготів коштів і своєчас викон госп опер. Для цього рекомен застосов докумен метод контролю, м-д перехрес перевір, м-д контрол запитів, суціл і вибірк перевір Обєктом для контролю виступ безготів кошти і їх рух (перечисл, зарах). А-ми свідчен виступ: чеки, чекові книжки, виписки банку з поточ рах, квитан на перерах готівки (оголош), платіжні вимоги і доруч, Жур- Орд 2 і Відом 2. В прцесі перевір а-р скл власні роб докум де фіксує записи щодо провед ним процедур контр, застос м-в контролю, отрим рез перевір, викон а-кої вибірки докум, встанов типових поруш і зловж. Найеф-м м-м контролю вваж застос а-ром м-ду зворот контролю (а-р відсилає запити п-вам контрагентам, які мали в конкрет періоді вироб звязки). Отрим від них інфор порівн з інфор замовн. Найважл завд є встан доцільн викор коштів, цільового викор і дотрим і встанов термінів ДЗ. Найтипов поруш є:1 Факти встанов нецільов викор коштів. 2 Поруш термінів погаш поточ і ін заборг 3 Помилки у склад коресп 4 Поруш фін дисципл. 5 Невідпов анал і синт обліку. 6 Помилки у склад ф3 „Звіт про рух ГК». Об'єктами аудиту грошових коштів на поточному рахунку в бан­ку та банківських операцій є: наявність у підприємства поточних та інших рахунків у банках; законність операцій, які здійснюю­ться на цих рахунках; правильність документального оформлення банківських операцій; повнота і відповідність сплачених коштів виставленим рахункам; відповідність сум, вказаних у виписках банку сумам, відображеним у первинних розрахункових докумен­тах; достовірність і доцільність здійснення банківських операцій; правильність відображення банківських операцій на бухгалтер­ських рахунках тощо. Під час аудиту необхідно впевнитись у наявності всіх випи­сок банку з рахунків підприємства. Якщо виявиться, що частина виписок у справах підприємства відсутня, необхідно отримати в банку засвідчені копії. Вірогідність виписок визначають як за їх зовнішніми ознака­ми (наявність необхідних реквізитів, підписів, штампів банку то­що), так і зустрічної перевірки, на всіх виписках повинен бути штамп банку. Виправлення у виписках засвідчується підписом головного бух­галтера і гербовою печаткою. Зустрічній перевірці обов'язково підлягають виписки з підчистками і виправленнями, не підтвер­дженими банком. Насамперед, необхідно звірити залишки коштів, відображені у виписках з залишками коштів, які зазначаються в облікових даних. При цьому перевіряються не лише суми залишків, а й від­повідність оборотів за випискою і обліковими регістрами. Важливо перевірити повноту і достовірність банківських випи­сок і прикладених до них документів. Повноту встановлюють за їх нумерацією по сторінках і переносом залишку коштів на ра­хунку. Залишок коштів на кінець періоду в попередній виписці банку повинен дорівнювати залишку коштів на початок періоду в наступній виписці.

160.М-ка а-ту розрах з підзв особами

Найбільш важливе місце при проведенні аудиту розрахунків з підзвітними особами належить перевірці цільового призначення та правомірності витрачання ними коштів. Це здійснюється за наступними етапами: 1) перевірка фактичного часу перебування у відрядженні. Він встановлюється за відмітками в посвідченнях на відрядження про день прибуття і вибуття з місця відрядження; 2) перевірка витрат на проїзд до місця відрядження та в зворотному напрямку та за помешкання; 3) перевірка достовірності записів, пов’язаних з обліком підзвітних сум. Метою і завданням розрахунків з підзвітними особами є: 1) правильність видачі та повернення сум; 2) цільове призначення, законність, доцільність витрачання підзвітних сум; 3) доцільність видачі сум в підзвіт; 4) перевірка правильності відображення підзвітних сум в обліку. Найбільш важливе місце при проведенні аудиту розрахунків з підзвітними особами належить перевірці цільового призначення та правомірності витрачання ними коштів. Джерелами аудиту є: накази і розпорядження по підприємству, авансові звіти з прикладеними до них виправдувальними документами про використання підзвітних сум, звіти касира з прикладеними прибутковими і видатковими касовими документами, Головна книга, баланс підприємства, дані аналітичного і синтетичного обліку з рахунка 372 "Розрахунки з підзвітними особами". Сальдо цього рахунка може бути як дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відображаються розгорнено: дебетове сальдо - у складі оборотних активів, кредитове сальдо - у складі зобов'язань балансу підприємства. Аудитор перевіряє, чи підзвітна особа протягом трьох днів після повернення з відрядження або після виконання доручення подала авансовий звіт про використання підзвітних сум; чи до авансового звіту додані: посвідчення на відрядження, оформлене в установленому порядку (з відмітками про вибуття і прибуття), залізничний та інші квитки, копії товарних чеків, приймальні акти або розписки осіб, що прийняли від підзвітної особи придбані цінності тощо.

161.М-ка а-ту розрах з постач, покупц і ін дебіт і кред.

А-т розрах з покуп і замовн. Реал статтей балансу може забезп в рез ретел перевірки усіх рах і статтей балансу викор при цьому інв-ційний метод. Тому а-рам рекомен розпоч перевір стану розрах із аналізу матер інв-ації розрах. Аналіз матер інвент-ї поляг у виявл факт залишків сум на рах. У актах інв-зації вказ назви коресп рах, що інв-зують; запис суми неузгодж і простроч ДЗ і безнадійн боргів. За цими видами заборг до актів інв-заційних розрах має приклад довідка із зазнач суми заборг із вказанням часу виникн і підстави для запису в докум (номера уклад договорів). Аналаз матер інвент-х розрах дає можлив а-ру зосеред увагу на більш ретел перевірці розрах за якими встанов різні розходж. Аналіз розрах опер слід розпоч з аналізу правил опл за відвантаж матер цінності, а також за повнотою спис відвантаж цінн. Тому в процесі а-ту необх встан чи правил відобр за статтями балансу відпов залишки по заборгов. Для цього порівн залишки за кожним видом розрах на певну суму і дату із даними анал обліку і залишки на рах 36 з Гол книгою і балансом. У разі встанов розбіжн слід перевір реал і обгрун заборг за кожним покупцем і замовником. А-р оцінює такі розходж, як рез помилок в обліку або рез зловж. А-р розг кожну суму ДЗ на окрем рах з точки зору виник боргу причини і давності створ заборг і реал її погаш (термін позовної давності 3 роки). А-р розг ДЗ як поточ; неоплач в термін; заборг за строком давності що минув; супереч і безнад заборг. Під час розрах з покупцями а-р встанов чи уклад угоди на поставку прод, чи правил вирах суми належні до сплати і перевір повноту і своєчас розрах покупців за одерж ними прод. А-ми свідченнями виступ: тов-тран накл; специфікації; комерц акти; рах- факт; госп договори; платіж доруч; виписки банку з поточ рах. Завдання а-ту ДЗ: - установл реальності ДЗ та простроч заборг (за якою минув строк позовної давнос); - перевір правил спис заборг, строк позовної давності якої минув; - перевір достовір відоб в обліку ДЗ залежно від прийнятого методу визнач реаліз; - перевір правил та обгрун спис заборг; - дослідж правил оформл і відображ в обліку заборг за виданими авансами, пред'явл претензіями. Джерела інфор для перевір ДЗ: - Реєстри синтет обліку і звітність (Баланс, Головна книга); - Реєстри синтет й аналіт обліку розрах (журнал №3). Спочатку перевір дані активу балансу за відповід рахунками. Ці дані за рахунками 16, 36, 37, 38, 63 та ін порівн з даними журналів та відомостей на певну дату (1ше число місяця). Метою аудиту розрахунків є встановлення правильності ведення розрахунків з постачальниками за отримані товарно-матеріальні засоби, послуги, підтвердження законності виникнення дебіторської і кредиторської заборгованості, її достовірності і реальності погашення на підставі показників фінансової звітності відповідно до чинного законодавства. Завданнями аудиту розрахунків з постачальниками є: встановлення наявності і правильності оформлення документів з поставки ТМЦ (договорів, рахунків-фактур, актів звіряння розрахунків); встановлення правильності здійснення вказаних операцій та відображення їх у обліку, а також перевірка своєчасності, правильності та достовірності здійснених розрахунків грош. коштами, законності, достовірності та правильності відображ. в обліку здійсн. розрахунків з використ. векселів та товарообм. операцій; визначення правильності оцінки отр. товарів при бартерних (товарообмінних) операціях; підтвердження повноти і своєчасності оприбуткування отриманих товарів і обліку виконаних робіт; встановлення правильності оформлення та відображення в обліку виданих авансів, пред’явлення претензій; встановлення правильності відображення за відповідними статтями дебіторської чи кредиторської заборгованості в балансі підприємства; встановлення причин та строків виникнення заборгованості по розрахунках, визначення реальності та шляхів її погашення. Для досягнення поставлених завдань необхідно отримати аудиторські докази, використовуючи різні прийоми і джерела отриманої інформації. Джерелами інформації для перевірки вказаних розрахунків є: законодавчі і нормативні акти, що регулюють питання організації обліку і оподаткування розрахункових операцій (Закон України «Про податок на додану вартість», П(С)БО 7 «Основні засоби», 8 «Нематеріальні активи», 9 «Запаси», 10 «Дебіторська заборгованість», 16 «Витрати», План рахунків бухгалтерського обліку, Інструкція щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку тощо); наказ про облікову політику підприємства; договірна документація на постачання товарно-матеріальних засобів, виконання робіт і послуг; журнал реєстрації рахунків-фактур постачальників; рахунки-фактури постачальників;журнал реєстрації довіреностей на отримання товарно-матеріальних засобів; акти звіряння розрахунків; акти інвентаризації розрахунків; копії платіжних доручень; книга придбання тов.-матер. засобів; бухг. звітність, облікові регістри, обігові відомості, журнали-ордери.