14.4. Как правильно исчислить и уплатить

ЕСН С СОЦИАЛЬНЫХ ВЫПЛАТ

Исчисление и уплата ЕСН с выплат, формирующих социальный пакет (социальных выплат), производится в общем порядке. Напомним, как это нужно сделать.

По итогам того месяца, в котором вы начислили работнику соответствующие выплаты, вы должны их учесть в налоговой базе по ЕСН. Налоговая база - это все облагаемые ЕСН выплаты, которые вы начислили работнику с начала налогового периода (в данном случае - с учетом социальных выплат). С этой суммы вы и должны исчислить ЕСН.

Уплатить авансовый платеж ЕСН необходимо до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы начислили работнику социальные выплаты (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты ЕСН работодателями вы можете узнать в гл. 6 "Исчисление и уплата ЕСН налогоплательщиками, которые платят налог с выплат физическим лицам".

О порядке отражения социальных выплат в бухгалтерском учете рассказано в разд. 16.2.4 "Отражение в бухгалтерском учете оплаты питания работников", разд. 16.3.4 "Отражение в бухгалтерском учете оплаты взносов по договорам добровольного медицинского страхования работников, их родственников и иных лиц", разд. 16.4.5 "Отражение в бухгалтерском учете оплаты проезда работников к месту работы" Практического пособия по НДФЛ.

ПРИМЕР

исчисления и уплаты ЕСН с социальных выплат

Ситуация

В трудовых договорах, которые организация "Дельта" заключает со своими работниками, предусмотрен соцпакет. В него входят компенсация транспортных расходов работников, не связанных с выполнением ими своих трудовых обязанностей, выплата дотации на питание в течение рабочего дня и бесплатное медицинское обслуживание.

Бухгалтеру организации "Дельта" А.Е. Дроновой (1964 года рождения) в январе начислены дотация на питание в размере 2000 руб. и компенсация транспортных расходов за январь в сумме 1150 руб. Затраты, связанные с этими выплатами, организация "Дельта" отнесла на расходы по налогу на прибыль.

В январе А.Е. Дроновой также начислена зарплата в общей сумме 25 650 руб. Из них 7695 руб. выплачено авансом 22 января. Дотация и компенсация выплачены вместе с основной частью зарплаты за январь, которая составила 17 955 руб., из кассовой выручки 5 февраля.

Кроме того, 15 января организация "Дельта" заключила со страховой организацией "Омега" договор на ДМС работников организации сроком на 366 дней. По договору организация "Дельта" должна уплатить единовременно страховую премию 300 000 руб. Эта сумма в полном объеме уплачена 16 января.

27 января А.Е. Дронова обратилась за помощью в стоматологическую клинику. Услуга по пломбированию зуба была оплачена страховой компанией "Омега" по договору ДМС с организацией "Дельта".

Сумма произведенных с начала года в пользу А.Е. Дроновой выплат, рассчитанная нарастающим итогом, не дает оснований применять регрессивную ставку ЕСН. Поэтому налог рассчитывается по максимальной ставке 26% (п. 1 ст. 241 НК РФ). Страховые взносы на ОПС также рассчитываются исходя из максимального тарифа 14%. Основание - пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ сумма страховых взносов на ДМС по договорам, заключенным сроком на год и более, не облагается ЕСН. Таким образом, сумму страховой премии в размере 300 000 руб. включать в налоговую базу по ЕСН не следует.

Права на применение налоговых льгот по ЕСН у организации "Дельта" нет. В январе организация не производила выплат на цели государственного социального страхования.

Решение

Шаг первый.

Определим налоговую базу по ЕСН за январь нарастающим итогом с начала года. Для этого к сумме начисленной в январе зарплаты прибавим суммы начисленных в этом же месяце компенсации транспортных расходов и дотации на питание <3>:

2000 руб. + 1150 руб. + 25 650 руб. = 28 800 руб.

--------------------------------

<3> Сумма страховой премии, выплаченная по договору ДМС, не облагается ЕСН (пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Шаг второй.

Рассчитаем авансовый платеж по ЕСН за январь с суммы выплат, начисленных в пользу А.Е. Дроновой в январе. Для этого налоговую базу умножим на налоговую ставку (отдельно для уплаты в федеральный бюджет и каждый фонд).

Налоговая

база

А.Е. Дроновой

за январь

Федеральный

бюджет

ФСС РФ

ФОМС

Итого за

январь

ФФОМС

ТФОМС

28 800 руб.

5 760 руб.

(28 800 руб. x

20%)

835,20 руб.

(28 800 руб. x

2,9%)

316,80 руб.

(28 800 руб. x

1,1%)

576 руб.

(28 800 руб. x

2%)

7488 руб.

<*>

--------------------------------

<*> Суммы ЕСН уплачиваются в соответствующие бюджеты в полных рублях (абз. 2 п. 4 ст. 243 НК РФ). Они округляются на стадии заполнения налоговой отчетности по ЕСН. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (см. п. 2 разд. I, п. 7 разд. IV Порядка заполнения налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н, п. 2 разд. I и п. 7 разд. IV Порядка заполнения Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н).

Шаг третий.

Рассчитаем величину налогового вычета по ЕСН. Для этого налоговую базу по ЕСН за январь (она же - база для исчисления страховых взносов на ОПС согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ) умножим на ставку 14% (ст. 22 Закона N 167-ФЗ). При этом расчет произведем только в отношении страховой части трудовой пенсии, поскольку А.Е. Дронова старше 1967 года рождения:

28 800 руб. x 14% = 4032 руб.

Шаг четвертый.

Определим сумму авансового платежа по ЕСН к уплате в федеральный бюджет за январь. Для этого уменьшим величину исчисленного в федеральный бюджет ЕСН на сумму страховых взносов на ОПС:

5760 руб. - 4032 руб. = 1728 руб.

Шаг пятый.

В бухгалтерском учете за январь сделаем следующие записи.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи января, связанные с начислением в январе выплат и ЕСН Начислен аванс за первую половину месяца 44 70 7 695 Расчетно- платежная ведомость Выдан аванс за первую половину месяца 70 50 7 695 Расчетно- платежная ведомость Перечислена страховая премия по договору ДМС 76-1 51 300 000 Выписка банка по расчетному счету Сумма страховой премии отражена в составе расходов будущих периодов 97 76-1 300 000 Страховой полис Списаны расходы на медицинское страхование работников за январь (300 000 руб. / 366 дн. x 16 дн.) 44 97 13 114,75 Бухгалтерская справка-расчет Начислена заработная плата за вторую половину месяца с учетом дотации и компенсации (28 800 руб. - 7695 руб.) 44 70 21 105 Расчетно- платежная ведомость Начислен ЕСН с выплат за январь (28 800 руб. x 24%) 44 69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2 <*> 7 488 Бухгалтерская справка-расчет ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшен на сумму страховых взносов на финансирование трудовой пенсии 69-2-1 69-2-2 4 032 Бухгалтерская справка-расчет Бухгалтерские записи февраля, связанные с выплатами за январь Удержан НДФЛ с дохода за январь (28 800 руб. x 13%) <**> 70 68 3 744 Налоговая карточка
Выплачены часть зарплаты, дотация на питание и компенсация транспортных расходов за вычетом НДФЛ (21 105 руб. - 3744 руб.)	70	50	17 361	Расчетно- платежная ведомость

--------------------------------

<*> Субсчета, открытые к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

- 69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";

- 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

- 69-2-2 "Страховые взносы на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии";

- 69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный ФОМС";

- 69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный ФОМС".

<**> Суммы страховых взносов на ДМС не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ).