6.5.2. Ответственность и пени за неуплату есн по итогам года

Если вы не уплатили ЕСН в результате неправильного расчета налоговой базы и ее занижения, налоговая инспекция вправе вас оштрафовать на основании ст. 122 НК РФ. Размер штрафа равен 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

А если налоговики докажут, что вы умышленно занизили налоговую базу и не уплатили налог, штраф составит 40% от неуплаченной суммы ЕСН (п. 3 ст. 122 НК РФ). Однако на практике контролирующие органы применяют данную норму редко, поскольку нужны веские доказательства умысла налогоплательщика. Как правило, такие решения организации обжалуют в суде.

Примечание

КБК для уплаты пеней и штрафов по ЕСН в 2010 г. приведены в разд. 6.2 "Уплата ЕСН по итогам года".

Долгое время спорным был вопрос о привлечении к ответственности, в случае если ЕСН занижен в результате применения налогового вычета в большем размере, чем фактически было уплачено страховых взносов на ОПС.

Напомним, что сумма ЕСН по федеральному бюджету уменьшается на страховые взносы на ОПС, начисленные за тот же период (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ). Если же фактически организация страховые взносы не уплатила (или перечислила в меньшем размере), то налоговики могли ее оштрафовать на основании п. 1 ст. 122 НК РФ. Свои действия они объясняли правилами абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ, согласно которым в таких случаях образуется задолженность по ЕСН.

Судебные инстанции полностью отвергли такой подход. Президиум ВАС РФ указал, что привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ можно, только если неуплата налога произошла вследствие занижения налоговой базы. А неполная уплата страховых взносов занижением налоговой базы не является. Поэтому и штрафовать налогоплательщиков неправомерно (Постановления Президиума ВАС РФ от 01.11.2005 N 8736/05, от 01.09.2005 N 4486/05, от 01.09.2005 N 4336/05). Такое же мнение имеют нижестоящие суды (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 14.05.2008 N Ф03-А24/08-2/903, ФАС Волго-Вятского округа от 08.10.2007 N А17-2280/5-2005, ФАС Московского округа от 02.03.2007 N КА-А41/1144-07).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

В итоге налоговые органы все же согласились с мнением судей (Письмо ФНС России от 03.12.2007 N ШТ-6-06/925@).

Добавим, что если вы нарушили сроки перечисления ЕСН в бюджет и внебюджетные фонды, но успели заплатить налог до составления акта налоговой проверки, которым установлена неуплата налога, то привлечь вас к ответственности (наложить штраф) налоговики не смогут. Такой вывод следует из формулировки ст. 122 НК РФ. Ведь она устанавливает ответственность за неуплату (неполную уплату) налога. А вы, пусть и с опозданием, налог уплатили.

В то же время в такой ситуации вам будут начислены пени: за каждый календарный день просрочки со дня, следующего за последним днем, установленным для уплаты ЕСН по итогам года, и вплоть до дня его фактической уплаты. Рассчитаны пени будут исходя из процентной ставки, равной 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).

Примечание

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации" Справочной информации.