11.1.2.1.1. Если компенсация за неиспользованный

ОТПУСК НЕ ПРЕДУСМОТРЕНА ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

На практике бывает, что работодатель выплачивает работнику компенсацию за неиспользованный отпуск в ситуациях, когда это запрещено законом. Например, компенсирует деньгами не использованный в течение нескольких лет отпуск (в нарушение ч. 4 ст. 124 ТК РФ), заменяет денежной компенсацией отпуск, положенный работнику за вредные условия труда (ч. 3 ст. 126 ТК РФ), и в других подобных обстоятельствах.

Нужно ли платить ЕСН с этих выплат?

Нет, не нужно. Такая выплата не предусмотрена трудовым законодательством, а значит, ее нельзя учесть в расходах на оплату труда по налогу на прибыль (п. 8 ст. 255 НК РФ). Следовательно, и объекта налогообложения по ЕСН не возникает (п. 3 ст. 236 НК РФ). Такой вывод косвенно подтверждается разъяснениями Минфина России (см. дополнительно Письма Минфина России от 11.10.2007 N 03-03-06/2/189, от 01.06.2006 N 03-03-04/3/10, от 02.09.2005 N 03-05-02-04/167, от 20.05.2005 N 03-03-01-02/2/90).

Данную позицию разделяет и большинство арбитражных судов (Постановления ФАС Уральского округа от 13.05.2010 N Ф09-3340/10-С2, ФАС Центрального округа от 27.06.2008 N А64-3028/07-22, ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/11889-08, от 16.11.2007 N КА-А40/11799-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2009 N А46-9365/2009). Однако есть примеры и противоположных решений (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 17.04.2007 N А12-15080/06-С61-5/38).

11.1.2.1.2. Если отпуск не предусмотрен законом

Некоторые работодатели вводят для своих работников дополнительные отпуска, которые не предусмотрены законодательством. И иногда бывает, что такие отпуска работники не используют по тем или иным причинам. В этих случаях работодатели, связанные своими внутренними нормами, выплачивают работникам компенсации за неиспользованные дни отпуска.

Нужно ли начислять ЕСН на такие компенсации?

Нет, не нужно. Ведь эти суммы вы не сможете отнести на расходы по налогу на прибыль. А значит, у вас не возникнет объекта налогообложения по ЕСН. Данный вывод следует из п. 3 ст. 236 НК РФ.

Например, организация компенсирует деньгами неиспользованные дни дополнительного отпуска, которые согласно внутренним нормативно-правовым актам предоставляются работникам организации "по возрасту". Суммы компенсаций не облагаются ЕСН, поскольку не относятся к расходам по налогу на прибыль (см. Постановление ФАС Московского округа от 26.06.2008 N КА-А40/5396-08).

11.1.2.2. Оплата проезда к месту

ПРОВЕДЕНИЯ ЕЖЕГОДНОГО ОТПУСКА

Как следует из п. 1 ст. 236 НК РФ, в общем случае компенсация работнику стоимости проезда к месту проведения ежегодного отпуска облагается ЕСН (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2008 N Ф04-3260/2008(5603-А27-15)).

В то же время, если условие об оплате проезда к месту отпуска и обратно не закреплено в трудовом (коллективном) договоре, облагать сумму оплаты ЕСН не нужно. Дело в том, что эта сумма не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. А значит, не образует объекта налогообложения по ЕСН (п. 3 ст. 236, п. 21 ст. 270 НК РФ). Данную позицию разделяет и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 13.08.2007 N 03-03-06/1/561).

Также исключением является ситуация, когда компенсация проезда работника в отпуск и обратно предусмотрена действующими законами и (или) подзаконными актами. В этом случае она всегда освобождается от ЕСН. Основание - п. 1 ст. 238 НК РФ.

Так, пп. 12 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что не облагается ЕСН стоимость льгот по проезду, которые законодательством предоставлены отдельным категориям работников.

Например, работники предприятий гражданской авиации имеют право на компенсацию части стоимости авиабилетов для проезда к месту отпуска согласно п. 1 Постановления Совета Министров СССР от 25.06.1971 N 434 "О дополнительных льготах работникам предприятий и организаций Министерства гражданской авиации при следовании к месту проведения отпуска воздушным транспортом".

Именно на это обстоятельство ссылаются суды, признавая, что соответствующие компенсации стоимости авиабилетов для таких работников не облагаются ЕСН (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2008 N Ф04-244/2008(710-А75-26) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.06.2008 N 6982/08), ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.11.2007 N А74-1121/07-Ф02-8758/07).

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Кроме того, согласно пп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ освобождены от ЕСН суммы оплаты дороги к месту отпуска и обратно работникам и членам их семей, проживающим и работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Отметим, что компенсация проезда этим лицам также предусмотрена действующим законодательством (ч. 1 ст. 325 ТК РФ, ч. 1 ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях") и подпадает под действие пп. 12 п. 1 ст. 238 НК РФ. Но законодатель выделил ее особо.

При этом обратите внимание на следующее обстоятельство. Если вы не относитесь к организациям бюджетной сферы, то размер, условия и порядок компенсации проезда в отпуск "северным" работникам вы должны установить самостоятельно в коллективном договоре, локальном нормативном акте, трудовых договорах (абз. 8 ст. 325 ТК РФ).

Такой вывод подтверждается и большинством разъяснений финансового ведомства (Письма Минфина России от 18.11.2009 N 03-04-06-01/300 (п. 1), от 24.03.2009 N 03-04-06-02/23, от 14.06.2005 N 03-05-01-04/187, от 31.05.2005 N 03-05-01-04/164).

Однако если работодатель выплачивает компенсацию, не предусмотрев ее в трудовом договоре, начислять ЕСН на нее также не нужно (п. 1 ст. 236 НК РФ). В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ такая компенсация не включается в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, и, следовательно, не облагается ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Примечание

Подробнее о том, в каком порядке работодатель обязан оплатить проезд работника к месту проведения отпуска и обратно, читайте в разд. 13.1.1.3 "Оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно" Практического пособия по НДФЛ.