5.1.2. Специальные налоговые ставки

Для некоторых категорий налогоплательщиков установлены специальные пониженные налоговые ставки ЕСН. Согласно п. 1 ст. 241 НК РФ к таким лицам относятся:

- организации и индивидуальные предприниматели, которые имеют статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ;

- сельхозтоваропроизводители;

- организации народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

- организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий.

Применение ставок этими плательщиками ЕСН рассмотрим более подробно.

5.1.2.1. Ставки для резидентов оэз

Если организация или индивидуальный предприниматель являются резидентами технико-внедренческой ОЭЗ, то они применяют пониженную налоговую ставку ЕСН, равную 14% (п. 1 ст. 241 НК РФ). Налог они уплачивают только в федеральный бюджет. Ставка налога по фондам не распределяется.

Примечание

Напомним, что существует четыре типа ОЭЗ: промышленно-производственные, технико-внедренческие, туристско-рекреационные и портовые (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации").

Однако льготная ставка по ЕСН предусмотрена только для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ.

Документами, которые подтверждают данный статус, служит соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности, заключенное с органами управления ОЭЗ, а также свидетельство о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны. Данные о такой регистрации и копию соглашения органы управления ОЭЗ представляют в налоговые инспекции самостоятельно. Основание - п. п. 5 - 7 ст. 9, гл. 6 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ.

Пониженную налоговую ставку резиденты ОЭЗ применяют только к выплатам в пользу физических лиц, которые работают на территории соответствующей технико-внедренческой зоны. Это разъясняется в Письмах Минфина России от 30.05.2007 N 03-04-07-02/19, от 07.05.2007 N 03-11-02/123, от 28.03.2007 N 03-04-06-02/45.

Налоговая ставка для данной категории налогоплательщиков имеет регрессивный характер и снижается при росте налоговой базы.

Величина налоговой ставки и порядок ее применения в зависимости от размера налогооблагаемых выплат установлены в п. 1 ст. 241 НК РФ.

5.1.2.2. Ставки для сельскохозяйственных производителей

Для этой категории налогоплательщиков установлена пониженная налоговая ставка ЕСН в размере 20%. Она распределена по направлениям уплаты налога: 15,8% - в федеральный бюджет, 1,9% - в ФСС РФ, 1,1% - в ФФОМС и 1,2% - в ТФОМС.

Ставка для сельхозтоваропроизводителей также является регрессивной и уменьшается по мере увеличения выплат физическим лицам (п. 1 ст. 241 НК РФ).

При этом понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель" определяется исходя из критериев, установленных в п. 2 ст. 346.2 НК РФ для плательщиков ЕСХН (п. 1 ст. 241 НК РФ, Письма Минфина России от 27.08.2008 N 03-04-06-02/95, УФНС России по г. Москве от 09.06.2008 N 21-11/055305@).

Так, одним из условий признания лица сельхозпроизводителем является величина его дохода от реализации сельхозпродукции. Доля такого дохода должна составлять не менее 70% в общем доходе от реализации. При этом статус сельскохозяйственного производителя необходимо подтверждать только по итогам года - ежемесячного подтверждения не требуется (см. Определение ВАС РФ от 23.12.2009 N ВАС-16799/09).

Имейте в виду, что при определении доли не учитывается доход от реализации сельхозпродукции, которую вы сами не производили (Письмо Минфина России от 04.12.2008 N 03-11-02/146).

При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (далее - ОКП). Основание - п. 3 ст. 346.2 НК РФ. На это указывает и Минфин России в Письме от 13.11.2007 N 03-04-06-02/206.

Отметим, что до 1 января 2008 г. Налоговый кодекс РФ не давал определения "сельскохозяйственный товаропроизводитель" в целях исчисления ЕСН. При этом контролирующие органы до 1 января 2007 г. предписывали применять определение, которое содержится в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", а с 1 января 2007 г. - определение в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (Письма Минфина России от 08.05.2008 N 03-04-06-02/49, от 30.11.2007 N 03-04-07-02/59, от 02.04.2007 N 03-04-06-02/54). Первый из этих двух Законов относил к сельхозпроизводителям лиц, у которых выпуск сельскохозяйственной продукции в общей доле производства составлял более 50%, а второй - лиц, у которых доля реализации сельхозпродукции в общем объеме продаж более 70%.

При этом под сельскохозяйственной продукцией также следовало понимать продукцию, которая отнесена к этой категории ОКП. На это указано в Определении ВАС РФ от 21.12.2007 N 12356/07.