3.1.3. Какими документами можно подтвердить льготы

Прежде всего бухгалтеру придется запросить у работников-инвалидов справки, выданные государственной службой медико-социальной экспертизы, или их копии, заверенные этой службой (Письмо Минфина России от 27.12.2006 N 03-05-02-04/189). Такую справку можно получить на основании п. 36 Правил признания лица инвалидом.

Сведения о справках надо обязательно указать в разд. 3 Расчета по авансовым платежам, утвержденного Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н. Эта информация также отражается в разд. 3 налоговой декларации по единому социальному налогу, утвержденной Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н.

Стоит отметить, что при камеральной проверке Расчета по авансовым платежам и декларации по ЕСН налоговики могут истребовать документы, подтверждающие льготу (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 21-08/22742). А именно:

- копии справок, подтверждающих наличие инвалидности;

- формы учета по труду N Т-2 "Личная карточка работника" <2>;

- расчетно-платежные документы организации, подтверждающие суммы выплат, начисленные по трудовым или гражданско-правовым договорам в пользу работников - инвалидов I, II или III группы.

--------------------------------

<2> В унифицированной форме N Т-2 "Личная карточка работника" приводятся сведения о работнике, в том числе социальные льготы, на которые он имеет право согласно законодательству. Данная форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

3.2. Льготы специализированным организациям инвалидов

3.2.1. Льготы общественным организациям инвалидов

Эти организации освобождены от ЕСН с выплат любым физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам в размере не более 100 000 руб. в течение года на каждое лицо. Основание - абз. 1 - 2 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Данная льгота предоставлена также союзам общественных организаций инвалидов, их региональным и местным отделениям. Чтобы применять льготу, организация должна одновременно отвечать двум критериям. Перечислим их:

- организация инвалидов создана в особой форме - общественной организации или союза (ст. ст. 117, 121 - 123 ГК РФ, ст. 8 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях");

- в составе членов данной общественной организации (союза) не менее 80% инвалидов и их законных представителей (дополнительно по данному вопросу рекомендуем ознакомиться с Постановлением ФАС Центрального округа от 12.09.2007 N А36-3147/2006, которое было поддержано Определением ВАС РФ от 22.02.2008 N 97/08).

3.2.2. Льготы организациям, уставный капитал которых

СОСТОИТ ИЗ ВКЛАДОВ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ИНВАЛИДОВ

Предположим, что уставный капитал вашей компании полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Тогда вы можете не платить ЕСН с начислений физическим лицам в размере до 100 000 руб. в течение года на каждое лицо. Делать так разрешают абз. 1, 3 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Не облагаются ЕСН в данном случае выплаты в пользу физических лиц как по трудовым, так и по гражданско-правовым и авторским договорам. Об этом говорится в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2007 N А43-5002/2006-42-168. Причем льгота применяется к выплатам в пользу любых физических лиц, а не только инвалидов.

Однако воспользоваться льготой можно, если одновременно соблюдаются два условия. Во-первых, если среднесписочная численность инвалидов в организации составляет не менее 50%, а во-вторых, если доля зарплаты инвалидов в фонде оплаты труда не ниже 25%.