6.2. Уплата есн по итогам года

Обратите внимание!

Напомним, что несмотря на отмену ЕСН с 1 января 2010 г., все расчеты по налогу за 2009 г. должны быть произведены в порядке, установленном в гл. 24 НК РФ. Основание - ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ. На это также указывают Минфин России в Письме от 02.02.2010 N 03-04-07/7-5 и ФНС России в Письме от 16.09.2009 N ШС-22-3/717@.

При уплате задолженности по ЕСН по итогам 2009 г. в платежных поручениях нужно указывать следующие КБК (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н).

Наименование дохода	КБК
ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет	182 1 09 09010 01 1000 110
ЕСН, уплачиваемый в ФСС РФ	182 1 09 09020 07 1000 110
ЕСН, уплачиваемый в ФФОМС	182 1 09 09030 08 1000 110
ЕСН, уплачиваемый в ТФОМС	182 1 09 09040 09 1000 110

Пени и штрафы по налогу также следует перечислять с указанием новых КБК. Напомним, что КБК по недоимке, пеням и штрафам отличаются 14 - 17 разрядами кода (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н):

- недоимка - 1000;

- пени - 2000;

- штраф - 3000.

Например, если вам доначислили недоимку, пени и штраф по ЕСН, то КБК будут следующими.

Вид платежа КБК ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет Недоимка по налогу 182 1 09 09010 01 1000 110 Пени 182 1 09 09010 01 2000 110 Штраф 182 1 09 09010 01 3000 110 ЕСН, уплачиваемый в ФСС РФ Недоимка по налогу 182 1 09 09020 07 1000 110 Пени 182 1 09 09020 07 2000 110 Штраф 182 1 09 09020 07 3000 110 ЕСН, уплачиваемый в ФФОМС Недоимка по налогу 182 1 09 09030 08 1000 110 Пени 182 1 09 09030 08 2000 110 Штраф 182 1 09 09030 08 3000 110 ЕСН, уплачиваемый в ТФОМС
Недоимка по налогу	182 1 09 09040 09 1000 110
Пени	182 1 09 09040 09 2000 110
Штраф	182 1 09 09040 09 3000 110

Примечание

Отметим, что право на принятие решений о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате ЕСН по-прежнему принадлежит ФНС России. Так разъяснил Минфин России в Письме от 29.04.2010 N 03-02-07/2-62.

Итак, по итогам истекшего налогового периода вы определяете сумму ЕСН, которую необходимо доплатить в бюджет и внебюджетные фонды, либо выявляете переплату (абз. 6 п. 3 ст. 243 НК РФ).

Представим расчет ЕСН по итогам года в виде формулы:

ЕСНг = ЕСНнг - Аупл,

где ЕСНг - налог к уплате по итогам года;

ЕСНнг - налог, исчисленный исходя из налоговой базы с начала года до конца налогового периода. При этом применяются общие принципы исчисления ЕСН, рассмотренные в разд. 6.1.1.1 - 6.1.1.3;

Аупл - авансовые платежи, уплаченные в налоговом периоде.

Если в результате такого расчета у вас образовалась положительная разница, вы производите доплату ЕСН. Эта сумма перечисляется в бюджет и внебюджетные фонды не позднее 14 апреля года, следующего за отчетным (абз. 6 п. 3, п. 7 ст. 243 НК РФ).

При этом сумма налога перечисляется в полных рублях (остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого рубля). Так установлено абз. 2 п. 4 ст. 243 НК РФ.

Примечание

Дополнительную информацию о порядке округления налога вы можете узнать в разд. 8.3.1 "Общие требования к заполнению карточек по ЕСН".

Но предположим, что уплаченные вами авансовые платежи в течение года превысили сумму ЕСН, исчисленную по итогам налогового периода. В такой ситуации разница подлежит возврату или зачету по правилам ст. 78 НК РФ (абз. 6 п. 3 ст. 243 НК РФ). Такие же правила действуют в отношении возврата ЕСН в части налогового вычета. Так, если фактически вы уплатили взносы в большем размере, чем применили вычет по ЕСН, разница признается излишне уплаченным налогом. Она должна быть возвращена вам налоговыми органами в порядке ст. 78 НК РФ.

Примечание

После 1 января 2010 г. зачет (возврат) суммы излишне уплаченного ЕСН также осуществляется в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, Письма Минфина России от 02.02.2010 N 03-04-07/7-5, ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11198, ФСС РФ от 17.02.2010 N 02-02-01/09-308л).

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.3.4 "Зачет и возврат переплаты по ЕСН и пенсионным взносам, которая образовалась на конец 2009 г." Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Кроме того, переплата по ЕСН может возникнуть и в том случае, если у вас есть расходы на цели социального страхования, которые превысили размер ЕСН к уплате в ФСС РФ за налоговый период и не зачтены в счет предстоящих платежей по налогу. По мнению ФНС России, за возвратом указанной переплаты следует обращаться в региональное отделение ФСС РФ (Письма от 03.03.2010 N 3-6-03/535, от 10.12.2007 N 05-2-05/481@). Как разъяснили налоговики, ст. 78 НК РФ на такую "неденежную" переплату не распространяется.

Между тем Президиум ВАС РФ в Постановлении от 10.11.2011 N 9601/11 признал правомерным требование налогоплательщика о возврате такой переплаты. Судьи указали, что переплата по ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ, подлежит зачету либо возврату в порядке ст. 78 НК РФ.

К аналогичным выводам ранее приходили и нижестоящие суды (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.06.2009 N А58-5206/08-Ф02-2949/09).

По итогам года вы обязаны представить налоговую декларацию по ЕСН (утв. Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н). Сделать это нужно не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 НК РФ).

Примечание

Декларацию за 2009 г. вам следовало подать не позднее 30 марта 2010 г.

Подробнее о порядке заполнения налоговой декларации вы можете узнать в гл. 17 "Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам".