10.2. Непроизводственные премии

Непроизводственные премии в отличие от стимулирующих напрямую не связаны с конкретными производственными результатами труда работников.

В эту условную группу входят самые разные премии:

1) премии за добросовестное исполнение трудовых обязанностей (за выслугу лет, непрерывный стаж работы на предприятии, преданность делу, служебное рвение и т.п.);

2) премии, выплачиваемые в качестве поощрения за активную общественную позицию (за участие в конференции, вклад в развитие отрасли, новаторство, изобретательство, победу (участие) в профессиональных конкурсах и т.п.);

3) премии, которые выплачиваются сотруднику как члену трудового коллектива в связи с определенными событиями, не связанными с его трудовой деятельностью (8 Марта, Новый год, День нефтяника, юбилей, свадьба, рождение ребенка, выход на пенсию и т.п.).

Отметим, что напрямую трудовое законодательство предусматривает выплату только премий за добросовестное исполнение трудовых обязанностей (ст. 191 ТК РФ). Однако выплачивать другие виды непроизводственных премий не запрещено.

Как правило, непроизводственные премии не входят в систему оплаты труда, имеют разовый, индивидуальный характер, а их размер определяется произвольно.

Обратим ваше внимание на то, что на практике (в частности, в судебных решениях и разъяснениях контролирующих органов) непроизводственные премии часто именуются поощрительными. Мы не используем такое название, поскольку оно не совсем корректно с точки зрения трудового законодательства. Ведь из буквального толкования ст. 129 ТК РФ следует, что стимулирующие (производственные) премии также относятся к поощрительным выплатам.

10.2.1. Премия предусмотрена трудовым договором

Трудовое законодательство не запрещает предусматривать выплату непроизводственных премий в трудовых договорах с работниками.

Но если вы закрепите в трудовых договорах возможность их выплаты, то у вас могут возникнуть сложности с начислением ЕСН на такие премии. Ведь все выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам облагаются ЕСН (ст. 236 НК РФ).

Разъяснения контролирующих органов в отношении таких премий противоречивы.

Так, в Письме УМНС России по г. Москве от 23.01.2003 N 28-11/4881 указано, что непроизводственные премии, которые предусмотрены трудовым договором (за добросовестный, долголетний труд в организации, к юбилейным датам и профессиональным праздникам), облагаются ЕСН.

С другой стороны, в более поздних разъяснениях Минфин России отмечает, что на такие премии ЕСН начислять не нужно (Письма от 22.05.2007 N 03-03-06/1/287, от 17.10.2006 N 03-05-02-04/157). Даже если они предусмотрены в трудовых договорах с работниками (Письмо Минфина России от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208).

При этом финансовое ведомство обосновало свой подход тем, что подобные премиальные выплаты нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль. Ведь в ч. 2 ст. 255 НК РФ поименованы только премии за производственные результаты. А значит, действует п. 3 ст. 236 НК РФ и ЕСН в данном случае не начисляется. Правда, в указанных Письмах речь идет только о премиях к праздникам и юбилеям. Аналогичных разъяснений в отношении других непроизводственных премий Минфин России не давал.

Судебная практика по этому вопросу также непоследовательна.

Часть судов говорит о том, что непроизводственные премии, предусмотренные трудовыми договорами, облагаются ЕСН (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2011 N А42-11132/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2010 N А46-11357/2009, ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 N А65-20658/06, ФАС Волго-Вятского округа от 13.06.2006 N А43-32358/2005-31-1045).

А ряд судов исходят из того, что ЕСН на непроизводственные премии начислять не нужно. При этом не имеет значения, содержит или нет трудовой договор условие о выплате данных премий (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2008 N А29-6239/2007, ФАС Уральского округа от 24.09.2008 N Ф09-11328/07-С2, ФАС Поволжского округа от 18.01.2008 N А55-5316/07, от 09.03.2006 N А06-3043У/4-05).

В свою очередь отметим, что из буквального толкования норм Налогового кодекса РФ следует, что непроизводственные премии, предусмотренные в трудовых договорах, нужно облагать ЕСН. Ведь в ч. 1 ст. 255 НК РФ сказано, что к расходам на оплату труда относятся в том числе премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные трудовыми договорами. А ч. 2 ст. 255 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня расходов на оплату труда.

Однако, чтобы не провоцировать конфликты с налоговыми органами, рекомендуем в трудовых договорах выплату таких премий не предусматривать.

Добавим, что к непроизводственным премиям (как и к производственным) применяются положения п. 3 ст. 236 и п. п. 1, 22 ст. 270 НК РФ. Поэтому если непроизводственную премию, которая предусмотрена в трудовом договоре, вы выплачиваете за счет чистой прибыли, из спецфонда или за счет целевых поступлений, то вы не должны начислять на нее ЕСН (см., например, Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-06-02/47, Постановление ФАС Московского округа от 28.01.2010 N КА-А40/15468-09).