9.4. Как правильно исчислить и уплатить есн с зарплаты

ЕСН с зарплаты исчисляется и уплачивается в общем порядке. Напомним, как это нужно сделать.

По итогам того месяца, в котором вы начислили работнику зарплату, вы должны ее учесть в налоговой базе по ЕСН. Налоговая база - это все облагаемые ЕСН выплаты, начисленные работнику с начала налогового периода (в данном случае - с учетом зарплаты). С этой суммы вы должны исчислить налог.

Уплатить ЕСН необходимо до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы начислили зарплату работнику. Так установлено п. 3 ст. 243 НК РФ.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты ЕСН работодателями читайте в гл. 6 "Исчисление и уплата ЕСН налогоплательщиками, которые платят налог с выплат физическим лицам". С порядком расчета и выплаты зарплаты вы можете ознакомиться в разд. 12.4 "Расчет и выплата заработной платы" Практического пособия по НДФЛ. О порядке отражения зарплаты в бухгалтерском учете рассказано в разд. 12.4.4 "Отражаем начисление и выплату заработной платы в бухгалтерском учете" Практического пособия по НДФЛ.

ПРИМЕР

исчисления и уплаты ЕСН с заработной платы

Ситуация

Согласно Положению об оплате труда, действующему в строительной (подрядной) организации "Гамма", зарплата работников складывается из должностного оклада, надбавки за интенсивность в размере 10% должностного оклада, доплаты за особые условия труда (высотные работы) в сумме 3500 руб. и ежемесячной премии в размере до 25% должностного оклада, назначаемой по представлению руководителей структурных подразделений.

Кроме того, в Положении о премировании, действующем в организации, предусмотрена возможность выплаты сотрудникам премий по итогам завершения строительством отдельных объектов. Размер премии определяет руководство компании исходя из финансового результата от реализации соответствующего проекта.

Зарплата в организации "Гамма" выплачивается работникам из кассы 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа следующего месяца.

Предположим, что в январе работнику организации Л.Г. Попову (1965 года рождения) начислена заработная плата за январь в общей сумме 22 400 руб., в том числе:

- 14 000 руб. - должностной оклад;

- 1400 руб. - надбавка за интенсивность;

- 3500 руб. - доплата за особые условия труда;

- 3500 руб. - ежемесячная премия.

Кроме того, Л.Г. Попову начислены:

- премия по итогам завершения в ноябре предыдущего года строительства многоэтажного дома - 15 568 руб. 35 коп.;

- разовая материальная помощь, выданная по его заявлению, - 20 000 руб.

18 января Л.Г. Попов получил на руки 7000 руб. (аванс), 21 января - 15 568 руб. 35 коп. (разовая премия), 28 января - 20 000 руб. (материальная помощь), а 5 февраля - 15 400 руб. (основная зарплата с учетом дополнительных выплат).

Решение

Шаг первый.

Рассчитаем налоговую базу по ЕСН за январь. Для этого суммируем все выплаты, начисленные Л.Г. Попову в январе, которые облагаются ЕСН:

7000 руб. + 15 568 руб. 35 коп. + 15 400 руб. = 37 968 руб. 35 коп. <5>

--------------------------------

<5> Сумма материальной помощи, выплаченной Л.Г. Попову, не признается объектом налогообложения по ЕСН, так как не относится на расходы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236, п. 23 ст. 270 НК РФ).

Шаг второй.

Рассчитаем авансовый платеж по ЕСН за январь с суммы выплат, начисленных в пользу Л.Г. Попова в том же месяце. Для этого налоговую базу умножим на налоговую ставку (отдельно для уплаты в федеральный бюджет и каждый фонд). Поскольку общая сумма налогооблагаемых выплат Л.Г. Попову с начала года не превысила 280 000 руб., применяем максимальную ставку ЕСН 26% (п. 1 ст. 241 НК РФ).

Налоговая база

в отношении

Л.Г. Попова

за январь

Федеральный

бюджет

ФСС РФ

ФОМС

Итого

за январь

ФФОМС

ТФОМС

37 968 руб.

35 коп.

7593 руб.

67 коп.

(37 968 руб.

35 коп. x 20%)

1101 руб.

08 коп.

(37 968 руб.

35 коп. x

2,9%)

417 руб.

65 коп.

(37 968 руб.

35 коп. x

1,1%)

759 руб.

37 коп.

(37 968 руб.

35 коп. x

2,0%)

9871 руб.

77 коп. <*>

--------------------------------

<*> Суммы ЕСН уплачиваются в соответствующие бюджеты в полных рублях (абз. 2 п. 4 ст. 243 НК РФ). Они округляются на стадии заполнения налоговой отчетности по ЕСН. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (см. п. 2 разд. I, п. 7 разд. IV Порядка заполнения налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н, п. 2 разд. I и п. 7 разд. IV Порядка заполнения Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н).

Шаг третий.

Рассчитаем сумму налогового вычета по ЕСН. Для этого налоговую базу по ЕСН (она же - база для исчисления страховых взносов на ОПС согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") умножим на максимальный тариф страховых взносов на ОПС в размере 14% (пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). При этом расчет произведем только в отношении страховой части трудовой пенсии, так как Л.Г. Попов старше 1967 года рождения:

37 968 руб. 35 коп. x 14% = 5315 руб. 57 коп.

Шаг четвертый.

Определим сумму авансового платежа по ЕСН к уплате в федеральный бюджет за январь. Для этого уменьшим величину исчисленного в федеральный бюджет ЕСН на сумму страховых взносов на ОПС:

7594 руб. - 5316 руб. = 2278 руб.

Шаг пятый.

В бухгалтерском учете делаем такие записи.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи января, связанные с выплатой заработной платы и начислением ЕСН Начислен аванс за первую половину месяца 20 70 7 000 Расчетно- платежная ведомость Выдан аванс за первую половину месяца 70 50 7 000 Расчетно- платежная ведомость Начислена премия 20 70 15 568,35 Расчетно- платежная ведомость Удержан НДФЛ с премии (15 568,35 x 13%) 70 68 2 024 Налоговая карточка Выплачена премия за минусом НДФЛ (15 568,35 - 2224) 70 50 13 544,35 Расчетно- платежная ведомость Начислена материальная помощь 91-2 73 20 000,00 Распоряжение директора организации Отражена сумма постоянного налогового обязательства <1> (20 000 x 24%) 99 68 4 800 Бухгалтерская справка-расчет Удержан НДФЛ с материальной помощи (16 000 <2> x 13%) 70 68 2 080 Налоговая карточка Выплачена матпомощь за минусом НДФЛ (20 000 - (16 000 x 13%)) 73 50 17 920 Расходный кассовый ордер Начислена зарплата за вторую половину месяца 20 70 15 400 Расчетно- платежная ведомость Начислен ЕСН с зарплаты и премии ((7000 + 15 568,35 + 15 400) x 24%) 20 69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2 <3> 9 872 Бухгалтерская справка-расчет Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на ОПС 69-2-1 69-2-2 5 316 Бухгалтерская справка-расчет Бухгалтерские записи февраля, связанные с выплатой заработной платы и начислением ЕСН Удержан НДФЛ с зарплаты за январь (22 400 x 13%) <4> 70 68 2 912 Налоговая карточка
Выплачена часть зарплаты за вычетом НДФЛ (15 400 - 2912)	70	50	12 488	Расчетно- платежная ведомость

--------------------------------

<1> Суммы выплаченной материальной помощи не учитываются для целей налогообложения прибыли, однако признаются расходом в бухгалтерском учете. В связи с этим возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

<2> Сумма материальной помощи работникам в размере 4000 руб. не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

<3> Субсчета, открытые к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный ФОМС";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный ФОМС".

<4> По общему правилу при выплате авансов по зарплате удерживать НДФЛ не нужно, поскольку днем получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который они начислены (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Следовательно, НДФЛ удерживается в полном объеме при выплате второй части заработка, т.е. в месяце, следующем за месяцем ее начисления (подробнее об этом см. в разд. 9.4.2 "Удерживаем налог" и разд. 12.5.2 "Исчисляем, удерживаем и перечисляем НДФЛ с заработной платы" Практического пособия по НДФЛ).