13.1.3. Расходы на проезд

При оплате работодателем командировочных расходов в налоговую базу по ЕСН не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно.

Согласно абз. 11 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ к таким расходам в том числе относятся:

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- затраты на провоз багажа.

К компенсационным выплатам, которые не облагаются ЕСН, контролирующие органы относят и расходы командированного работника на такси. Однако поездка на такси должна быть осуществлена только до места назначения (отправления, пересадок). Об этом говорится в Письмах Минфина России от 26.01.2005 N 03-03-01-04/2/15, УФНС России по г. Москве от 22.04.2005 N 21-18/159.

Но даже в тех случаях, когда работник пользуется услугами такси во время командировки (а не только для того, чтобы добраться до места назначения, отправления и пересадок), вы не обязаны платить ЕСН с сумм возмещения ему таких расходов. Ведь в большинстве случаев эти суммы вы не сможете учесть для целей налогообложения прибыли. Соответственно они не будут объектом налогообложения по ЕСН (п. 3 ст. 236, п. 49 ст. 270 НК РФ, Письмо УМНС России по г. Москве от 01.12.2003 N 28-11/66808).

13.1.3.1. Расходы на зал vip-обслуживания

На вокзалах и аэропортах предоставляются услуги VIP-залов. Многие компании, направляя руководящих работников в командировки, пользуются таким сервисом. Облагаются ли ЕСН потраченные на эту услугу суммы?

На наш взгляд, оснований для уплаты ЕСН с этих сумм нет. Однако это утверждение верно, только если порядок возмещения работникам расходов за пользование VIP-залом аэропорта закреплен в коллективном договоре либо ином локальном нормативном акте организации.

Дело в том, что какие-либо нормы компенсаций командировочных расходов или порядок их определения для целей обложения ЕСН законодательством не установлены. Поэтому при решении вопроса о налогообложении указанных сумм нужно руководствоваться общими положениями трудового законодательства.

Трудовой кодекс РФ предоставляет работодателям право самостоятельно определять порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой. В том числе это касается дополнительных затрат, связанных с необходимостью выполнения трудовых функций вне места постоянной работы. Поэтому вы можете прописать в своем коллективном договоре (локальном нормативном акте) порядок возмещения работникам расходов за пользование VIP-залом аэропорта.

Тогда оплата услуг VIP-зала будет представлять собой компенсационную выплату, которая вызвана тем, что работникам необходимо выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Поэтому и оснований для уплаты ЕСН с этих сумм нет. Аналогичная позиция высказана в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 N Ф04-2582/2007(33714-А27-25), ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2007 N А33-16906/06-Ф02-4440/07, от 05.06.2007 N А33-11187/06-Ф02-2791/07.

В то же время существует и другой подход. Так, ФАС Московского округа неоднократно указывал, что плата за пользование VIP-залом не является обязательным платежом, а представляет собой тариф за специальное обслуживание аэропорта. Таким образом, указанная плата сбором за услуги аэропортов не является и должна облагаться ЕСН на общих основаниях (Постановления ФАС Московского округа от 20.09.2004 N КА-А40/8079-04, от 14.04.2004 N КА-А40/2500-04).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Что касается контролирующих органов, то какими-либо разъяснениями с их стороны по данному вопросу мы не располагаем.