11.1.2.2.2. Если "северный" работник проводит отпуск за границей

Предположим, ваш "северный" работник уезжает в отпуск из района Крайнего Севера (приравненной местности) за границу. Тогда платить ЕСН с компенсации данному сотруднику оплаты стоимости проезда вы не должны. Для этого есть два основания.

Первое имеет отношение к расходам по оплате стоимости проезда по территории Российской Федерации. Такие расходы не будут облагаться ЕСН в силу пп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ.

И здесь нужно учесть следующее.

Согласно разъяснениям контролирующих органов от ЕСН освобождается оплата стоимости проезда до пункта пропуска в международном аэропорту вылета (как правило, это аэропорты Москвы или Санкт-Петербурга). Об этом говорится, в частности, в Письме Минфина России от 19.08.2005 N 03-05-02-04/159.

Однако судебная практика опровергает выводы контролирующих органов. Суды указывают, что ЕСН можно не платить со стоимости проезда в пределах территории РФ, ограниченной государственной границей, по тарифам до ближайшего аэропорта, расположенного вблизи границы РФ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2008 N Ф04-1476/2008(9543-А81-41), от 19.05.2008 N Ф04-3002/2008(5047-А81-25), ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 N А29-2210/2007 (п. 4)). Для расчета компенсации может потребоваться справка авиакомпании о стоимости перелета до крайних точек на границе РФ.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Второе основание касается расходов по оплате части стоимости проезда по территории иностранных государств. Такие суммы по общему правилу не являются объектом налогообложения по ЕСН, так как не принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли (абз. 2 п. 3 ст. 236, п. 7 ст. 255 НК РФ).

Однако если в коллективном или трудовых договорах вы пропишете свою обязанность возмещать работникам такие затраты, то сможете их учесть при налогообложении прибыли как иные расходы на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). Следовательно, с этих расходов вам придется платить ЕСН.

Примечание

О порядке учета расходов на оплату труда при налогообложении прибыли вы можете узнать в разд. 3.3.4 "Расходы на оплату труда" Практического пособия по налогу на прибыль.

Например, в трудовых договорах с руководителями организации "Альфа" прописано, что работодатель один раз в год возмещает этим работникам расходы по оплате стоимости проезда к месту проведения отпуска (в том числе за рубеж) и обратно.

На этом основании организация "Альфа" принимает суммы компенсаций, выплаченных работникам, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (п. 25 ст. 255 НК РФ). Таким образом, эти выплаты признаются объектом налогообложения по ЕСН.

11.1.2.3. Оплата проезда к месту обучения работника

Ситуация, когда работник совмещает работу с обучением, сегодня широко распространена. Предоставляя такому работнику учебный отпуск, работодатели в ряде случаев обязаны компенсировать ему стоимость проезда к месту обучения и обратно.

В частности, студентам вузов компенсируется 100% стоимости проезда, а учащимся средних профзаведений - 50%. Но для этого необходимо, чтобы учебное заведение имело государственную аккредитацию, а работник представил вам справку-вызов, выданную учебным заведением (формы справок утверждены Приказами Минобразования России от 13.05.2003 N 2057 и от 17.12.2002 N 4426).

Такой порядок установлен ч. 3 ст. 173, ч. 3 ст. 174 ТК РФ, ст. 17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании", п. 8 ст. 50 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

С суммы этой компенсации платить ЕСН не нужно, поскольку она выплачивается на основании приведенных норм законодательства (пп. 12 п. 1 ст. 238 НК РФ) (см. дополнительно Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260).

А как быть, если по закону вы не обязаны оплачивать работнику стоимость проезда к месту обучения (например, учебное заведение не аккредитовано), но решили это сделать по собственной инициативе. Нужно ли в таком случае платить ЕСН?

Ответ на этот вопрос зависит от того, предусмотрена ли такая выплата в трудовом и (или) коллективном договорах. Если предусмотрена, то ее сумму вы учтете в расходах на оплату труда при налогообложении прибыли и, соответственно, заплатите с нее ЕСН (п. 25 ст. 255, п. 3 ст. 236 НК РФ).

Если выплата такой компенсации трудовым (коллективным) договором не предусмотрена, то платить ЕСН с нее не нужно. Основание - п. 3 ст. 236 НК РФ. Ведь в таком случае вы не сможете учесть эту выплату в расходах по налогу на прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Например, секретарь организации "Альфа" М.Ю. Попова обучается по заочной форме обучения в вузе, имеющем государственную аккредитацию. При этом учебное заведение находится в другом городе.

На основании справки-вызова, выданной вузом, М.Ю. Поповой был предоставлен учебный отпуск. После его окончания М.Ю. Попова представила в бухгалтерию организации проездные документы на сумму 1000 руб.

Расходы на проезд должны быть ей компенсированы в полной сумме, т.е. в размере 1000 руб. ЕСН с этой суммы организация не начисляет.