11.2.1. Есн при перерасчете отпускных

На практике нередки ситуации, когда работник увольняется до окончания того года, в счет которого ему был предоставлен отпуск. Тогда организация в большинстве случаев вправе удержать из зарплаты работника сумму отпускных за неотработанные дни отпуска (ст. 137 ТК РФ).

Такое удержание отражается в бухгалтерском учете сторнировочной записью по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета учета расчетов с персоналом по оплате труда (Письмо Минфина России от 20.10.2004 N 07-05-13/10).

Обратите внимание!

При удержании сумм излишне выплаченных отпускных вы должны вернуть работнику излишне удержанный у него НДФЛ. О том, как это сделать, вы можете узнать в разд. 11.2 "Возврат НДФЛ налоговым агентом налогоплательщику" Практического пособия по НДФЛ.

Отметим, что удержанные в текущем периоде суммы отпускных за не отработанные дни отпуска за прошлый период уменьшают налоговую базу по ЕСН текущего периода (Письма Минфина России от 06.03.2007 N 03-04-06-02/38, УФНС России по г. Москве от 29.05.2008 N 21-18/461). Чиновники поясняют, что в такой ситуации корректировать налоговую базу по ЕСН за предыдущий период не нужно, поскольку отсутствует ее искажение в смысле абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ.

Аналогичным образом ЕСН исчисляется при отзыве работника из отпуска в порядке ст. 125 ТК РФ (Письмо Минфина России от 29.09.2006 N 03-05-02-04/151).

Примечание

Дополнительно о внесении поправок в налоговую базу по ЕСН за прошлые периоды вы можете узнать в разд. 2.4 "Корректировка налоговой базы по ЕСН за прошлые периоды".

Глава 12. Государственные пособия

В настоящей главе мы рассмотрим особенности обложения ЕСН пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком. Именно с выплатой этих пособий чаще всего сталкивается бухгалтер в практической деятельности.

Примечание

О порядке расчета и выплаты указанных пособий вы можете узнать в разд. 14.10 "Порядок назначения, расчета и выплаты государственных пособий до 2010 г." Практического пособия по НДФЛ.

Отметим, что при проверках правильности начисления государственных пособий специалисты ФСС РФ руководствуются Методическими указаниями о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденными Постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 N 81.

12.1. Налогообложение госпособий есн

По общему правилу государственные пособия, которые вы выплачиваете своим работникам, не облагаются ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Но это правило действует только в том случае, если пособия выплачиваются в соответствии с законами РФ, законами субъектов РФ или решениями местных органов власти. А это значит, что вы вправе не платить ЕСН только с тех пособий, которые вы назначили, рассчитали и выплатили в порядке, размере и на условиях, установленных соответствующими законами (решениями).

Если, например, вы выплачиваете работнику пособие в большем размере, чем установлено законом (решением), то с суммы такого превышения в большинстве случаев вам придется уплатить ЕСН. Объясним, почему "в большинстве", а не во всех таких случаях.

Дело в том, что выплата пособия в размерах, превышающих законодательно установленные, может предусматриваться в трудовых договорах с работниками, а может - и нет.

Если такая выплата не указана в трудовом договоре, она не учитывается в расходах, принимаемых для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252, ст. 255 НК РФ) и, следовательно, не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

А если в трудовых договорах зафиксировано, что работодатель выплачивает пособия в большем размере? Тогда эти выплаты относятся к расходам, уменьшающим облагаемую прибыль, и облагаются ЕСН (п. п. 15, 25 ст. 255, п. 1 ст. 236 НК РФ). Такого мнения придерживаются контролирующие органы и ряд судов.

Примечание

Подробнее с данным вопросом в отношении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком вы можете ознакомиться соответственно в разд. 12.1.1.1, 12.1.2.1 и 12.1.3.1, носящих название "Если вы выплатили пособие в большем размере, чем допускает закон".

В то же время не все суды согласны с таким подходом. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 10.11.2008 N Ф04-6824/2008(15569-А27-40) пришел к выводу, что компенсация причиненного вреда, установленная исключительно локальным актом предприятия, не включается в базу по ЕСН.

Имейте в виду, что на суммы пособий, которые вы выплатили своим работникам за счет средств ФСС РФ, вы вправе уменьшить ЕСН, подлежащий уплате в этот Фонд (абз. 1 п. 2 ст. 243 НК РФ, абз. 13 Порядка заполнения сводных карточек учета, утвержденного Приказом Минфина России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443).

Примечание

О том, в каком порядке следует уменьшать ЕСН, подлежащий уплате в ФСС РФ, читайте в разд. 6.1.1.1.3.2 "Шаг 5 - уменьшаем авансовый платеж в ФСС РФ на расходы по соцстраху".

Рассмотрим особенности обложения ЕСН некоторых видов государственных пособий.