7.1. Авансовые платежи по есн

7.1.1. Исчисление авансовых платежей

7.1.1.1. Общий порядок

Если вы вели деятельность в предыдущем налоговом периоде, то расчет авансовых платежей налоговый орган производит, исходя из налоговой базы по ЕСН за прошлый год. Так установлено п. 1 ст. 244 НК РФ. Информация о налоговой базе содержится в декларации по ЕСН, которую вы представили по итогам прошедшего года.

Напомним, что налоговая база равна разнице между полученными вами в налоговом периоде доходами от предпринимательской (профессиональной) деятельности и произведенными расходами, которые связаны с их извлечением (п. 3 ст. 237 НК РФ). При этом расходы, на которые можно уменьшить налоговую базу, определяются в порядке, установленном гл. 25 НК РФ для плательщиков налога на прибыль.

Налоговики рассчитывают авансовые платежи по ЕСН исходя из ставок, указанных в п. п. 3 и 4 ст. 241 НК РФ (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 30.07.2008 N 21-13/071980). При этом, если ваша налоговая база за прошлый год достигла пороговых величин (280 001 и 600 001 руб.), налоговики должны применить регрессивные ставки.

Расчет ЕСН производится отдельно в отношении федерального бюджета, ФФОМС и ТФОМС.

Обратите внимание!

Индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты не исчисляют и не уплачивают налог в ФСС РФ (п. 1 ст. 245 НК РФ).

Авансовые платежи по ЕСН вы будете производить тремя платежами: за полугодие, 9 месяцев и год. Порядок их расчета прописан в п. 4 ст. 244 НК РФ. Так, за январь - июнь ЕСН рассчитывается в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей, за июль - сентябрь - в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей, за октябрь - декабрь - в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Рассмотрим порядок расчета авансовых платежей.

Например, по итогам 2008 г. налоговая база предпринимателя А.И. Петрова составила 250 000 руб. Ставка налога для данной величины налоговой базы равна 10% (п. 3 ст. 241 НК РФ).

Общая сумма авансовых платежей за 2009 г. составила 25 000 руб. (250 000 руб. x 10%), в том числе:

за январь - июнь - 12 500 руб. (25 000 руб. / 2), из них:

- в федеральный бюджет - 9125 руб. (250 000 руб. x 7,3% / 2);

- в ФФОМС - 1000 руб. (250 000 руб. x 0,8% / 2);

- в ТФОМС - 2375 руб. (250 000 руб. x 1,9% / 2);

за июль - сентябрь - 6250 руб. (25 000 руб. / 4), из них:

- в федеральный бюджет - 4562,5 руб. (250 000 руб. x 7,3% / 4);

- в ФФОМС - 500 руб. (250 000 руб. x 0,8% / 4);

- в ТФОМС - 1187,5 руб. (250 000 руб. x 1,9% / 4);

за октябрь - декабрь - 6250 руб. (25 000 руб. / 4), из них:

- в федеральный бюджет - 4562,5 руб. (250 000 руб. x 7,3% / 4);

- в ФФОМС - 500 руб. (250 000 руб. x 0,8% / 4);

- в ТФОМС - 1187,5 руб. (250 000 руб. x 1,9% /4).

Стоит иметь в виду, что в течение года вам нужно следить за величиной ваших доходов. Если они значительно возросли или снизились, вы подаете уточненную налоговую декларацию (п. 3 ст. 244 НК РФ). Подробнее об этом читайте в разд. 7.1.1.3 "Если реальный доход значительно увеличился (уменьшился)".

7.1.1.2. Если вы начали деятельность в налоговом периоде

Вы начали вести предпринимательскую или профессиональную деятельность. В таком случае вам нужно сообщить в налоговую инспекцию сведения о доходах, которые вы предполагаете получить, и о расходах, которые вы намерены произвести, за этот год (п. 2 ст. 244 НК РФ). Эти суммы вы определяете самостоятельно. Исходя из них, налоговики рассчитают авансовые платежи, которые вы будете уплачивать в течение года.

Примечание

Как налоговые органы исчислят ЕСН с указанных налогоплательщиком доходов, читайте в разд. 7.1.1.1 "Общий порядок".

Заявление о предполагаемых доходах вы направляете в налоговую инспекцию по месту своего учета. Сделать это нужно не позднее пяти рабочих дней по истечении месяца со дня, когда вы начали вести деятельность (п. 2 ст. 244 НК РФ). Форма заявления утверждена Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 42н.

Например, И.И. Иванова зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя 20 февраля 2009 г. С этого дня она приступила к поиску помещения для своего магазина, а также стала осуществлять расходы в целях предпринимательской деятельности.

И.И. Иванова должна подать в свою налоговую инспекцию заявление о предполагаемом доходе. Причем крайним сроком его подачи является 25 марта 2009 г. (один месяц с 22 февраля по 22 марта плюс 5 дней) (п. п. 5, 6 ст. 6.1 НК РФ).

Предположим, что И.И. Иванова определила предполагаемый доход за 2009 г. в размере 1 200 000 руб., а планируемые расходы, связанные с их извлечением, - в сумме 300 000 руб. Как предприниматель заполнила заявление о предполагаемом доходе, см. в приложении 1 к настоящей главе.

Налоговые органы подтверждают такой порядок действий налогоплательщиков, которые начали деятельность в налоговом периоде (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 30.07.2008 N 21-13/071980).