7.2. Исчисление и уплата есн по итогам года

По завершении налогового периода вам нужно самостоятельно рассчитать сумму ЕСН, которая должна быть уплачена за отчетный год (п. 5 ст. 244 НК РФ).

Сразу отметим, что расчет налога производится отдельно в отношении федерального бюджета, ФФОМС и ТФОМС (абз. 2 п. 5 ст. 244 НК РФ). В ФСС РФ вы налог не уплачиваете (п. 1 ст. 245 НК РФ).

Итак, порядок исчисления налога следующий (п. 5 ст. 244 НК РФ).

1. Определяем налоговую базу в соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ.

Напомним, что налоговая база - это разница между полученными вами в налоговом периоде доходами от предпринимательской (профессиональной) деятельности и произведенными по этой деятельности расходами:

┌─────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Налоговая │ │ Доходы от │ │ Расходы, │

│ база │ │ предпринимательской │ │ связанные │

│ │ = │ (профессиональной) │ - │ с извлечением │

│ │ │ деятельности │ │ доходов │

└─────────────┘ └───────────────────────┘ └──────────────────┘

При этом расходы, на которые вы уменьшаете доходы, определяются в порядке, установленном гл. 25 НК РФ для плательщиков налога на прибыль.

2. Исчисляем сумму ЕСН, которую надо уплатить за отчетный год, по формуле:

ЕСНг = НБ x С,

где ЕСНг - сумма ЕСН к уплате за текущий год;

НБ - налоговая база за отчетный год;

С - ставка налога.

При этом индивидуальные предприниматели применяют ставки ЕСН, которые установлены в п. 3 ст. 241 НК РФ. А нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, исчисляют ЕСН по ставкам, поименованным в п. 4 ст. 241 НК РФ (Письма ФНС России от 20.02.2006 N ГВ-6-05/186@, УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 21-18/324).

При исчислении ЕСН нужно обязательно следить за величиной налоговой базы. Ведь ставки ЕСН являются регрессивными, т.е. они уменьшаются по мере достижения налоговой базой двух пороговых величин - 280 001 и 600 001 руб. (п. п. 3, 4 ст. 241 НК РФ).

3. Определяем сумму налога, которую нужно доплатить по итогам года, либо выявляем переплату.

Для этого нужно вычесть из ЕСН, рассчитанного за год, сумму авансовых платежей, которую вы уплатили в течение этого года (абз. 3 п. 5 ст. 244 НК РФ).

Если разница получилась положительная, то ЕСН вам придется доплатить. Причем сделать это необходимо не позднее 15 июля года, следующего отчетным годом.

Налог перечисляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФФОМС и ТФОМС. В платежках указываются реквизиты получателя средств, а также соответствующий код бюджетной классификации.

Для уплаты задолженности по ЕСН в 2010 г. установлены новые КБК (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н).

Наименование дохода	КБК
ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет	182 1 09 09010 01 1000 110
ЕСН, уплачиваемый в ФФОМС	182 1 09 09030 08 1000 110
ЕСН, уплачиваемый в ТФОМС	182 1 09 09040 09 1000 110

Пени и штрафы по налогу также следует перечислять с указанием новых КБК. Напомним, что КБК по недоимке, пеням и штрафам отличаются 14 - 17 разрядами кода (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н):

- недоимка - 1000;

- пени - 2000;

- штраф - 3000.

Например, если вам доначислили недоимку, пени и штраф по ЕСН, то КБК будут следующими.

Вид платежа КБК ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет Недоимка по налогу 182 1 09 09010 01 1000 110 Пени 182 1 09 09010 01 2000 110 Штраф 182 1 09 09010 01 3000 110 ЕСН, уплачиваемый в ФФОМС Недоимка по налогу 182 1 09 09030 08 1000 110 Пени 182 1 09 09030 08 2000 110 Штраф 182 1 09 09030 08 3000 110 ЕСН, уплачиваемый в ТФОМС
Недоимка по налогу	182 1 09 09040 09 1000 110
Пени	182 1 09 09040 09 2000 110
Штраф	182 1 09 09040 09 3000 110

Примечание

Отметим, что право на принятие решений о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате ЕСН по-прежнему принадлежит ФНС России. Так разъяснил Минфин России в Письме от 29.04.2010 N 03-02-07/2-62.

Если вы заплатили авансов больше, чем сумма налога, исчисленная по итогам года, то у вас образуется переплата. Ее можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей по правилам ст. 78 НК РФ.

Примечание

После 1 января 2010 г. зачет (возврат) суммы излишне уплаченного ЕСН осуществляется в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, Письма Минфина России от 02.02.2010 N 03-04-07/7-5, ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11198, ФСС РФ от 17.02.2010 N 02-02-01/09-308л).

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.3.4 "Зачет и возврат переплаты по ЕСН и пенсионным взносам, которая образовалась на конец 2009 г." Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Помимо проведения расчетов по ЕСН по окончании года вам надо представить в свою инспекцию налоговую декларацию. Причем не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (п. 7 ст. 244 НК РФ).

Адвокаты, которые работают в коллегии адвокатов, адвокатском бюро или юридической консультации, помимо декларации должны представить справку от этих образований о суммах ЕСН, которые были уплачены за адвоката за этот год (абз. 2 п. 7 ст. 244 НК РФ). Форма справки утверждена Приказом ФНС России от 22.11.2007 N ММ-3-05/645@.