- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Налогоплательщики есн.
- •1.1. Кто является налогоплательщиком
- •1.2. Кто освобожден от обязанностей налогоплательщика
- •1.3. Объект налогообложения
- •1.3.1. Объект налогообложения для лиц,
- •1.3.1.1. Если выплаты производят
- •1.3.1.2. Выплаты по гражданско-правовым договорам
- •1.3.1.3. Если выплаты производят физические лица
- •1.3.1.4. Когда объекта налогообложения не возникает
- •1.3.2. Объект налогообложения для лиц,
- •Глава 2. Налоговая база
- •2.1. Налоговая база для лиц,
- •2.1.1. Если выплаты производят организации и предприниматели
- •2.1.1.1. Форма выплат
- •2.1.1.2. Когда выплаты включаются в налоговую базу
- •2.1.1.3. Налоговая база по авторским договорам
- •2.1.1.3.1. Автор - индивидуальный предприниматель
- •2.1.2. Если выплаты производят физические лица
- •2.1.2.1. Когда выплаты включаются в налоговую базу
- •2.2. Налоговая база для лиц,
- •2.2.1. Какие расходы учитываются
- •2.2.2. Когда доход считается полученным
- •2.3. Суммы, не учитываемые в налоговой базе
- •2.4. Корректировка налоговой базы по есн
- •Глава 3. Льготы
- •3.1. Льготы налогоплательщикам, которые оплачивают труд инвалидов
- •3.1.1. Период применения льготы
- •3.1.2. Как применять льготы при реорганизации
- •3.1.3. Какими документами можно подтвердить льготы
- •3.2. Льготы специализированным организациям инвалидов
- •3.2.1. Льготы общественным организациям инвалидов
- •3.2.2. Льготы организациям, уставный капитал которых
- •3.2.3. Льготы учреждениям, собственниками имущества
- •3.2.4. Кто не вправе применять льготы
- •3.2.5. Период применения льготы
- •3.3. Льготы налогоплательщикам, которые
- •3.4. Льготы федеральным органам исполнительной
- •3.5. Отказ от льгот
- •Глава 4. Налоговый и отчетный периоды
- •4.1. Налоговый период
- •4.2. Отчетный период
- •Глава 5. Налоговые ставки.
- •5.1. Ставки для налогоплательщиков,
- •5.1.1. Общая налоговая ставка
- •5.1.2. Специальные налоговые ставки
- •5.1.2.1. Ставки для резидентов оэз
- •5.1.2.2. Ставки для сельскохозяйственных производителей
- •5.1.2.3. Ставки для организаций народных
- •5.1.2.4. Ставки для организаций, работающих
- •5.1.3. Применение ставок при реорганизации
- •5.2. Ставки для налогоплательщиков,
- •5.2.1. Ставки для предпринимателей
- •5.2.2. Ставки для адвокатов и нотариусов
- •Глава 6. Исчисление и уплата есн налогоплательщиками,
- •6.1. Авансовые платежи
- •6.1.1. Ежемесячные авансовые платежи
- •6.1.1.1. Порядок исчисления
- •6.1.1.1.1. Шаг 1 - формируем налоговую базу
- •6.1.1.1.2. Шаг 2 - исчисляем авансовый платеж
- •6.1.1.1.3. Шаг 3 - определяем авансовый платеж,
- •6.1.1.1.3.1. Шаг 4 - применяем налоговый вычет
- •6.1.1.1.3.2. Шаг 5 - уменьшаем авансовый платеж
- •6.1.1.2. Исчисляем авансовые платежи с учетом льгот
- •6.1.1.3. Порядок и сроки уплаты
- •6.1.2. Авансовые платежи по итогам отчетного периода
- •6.2. Уплата есн по итогам года
- •6.3. Уплата есн организациями,
- •6.3.1. Исчисление и уплата есн обособленными подразделениями
- •6.3.2. Исчисление и уплата есн головной организацией
- •6.4. Бухгалтерский учет сумм есн
- •6.4.1. Общие правила
- •6.4.2. Отражение налогового вычета по есн
- •6.5. Ответственность и пени за неуплату есн
- •6.5.1. Ответственность и пени за неуплату авансовых платежей
- •6.5.1.1. Начисление и взыскание пеней по есн,
- •6.5.2. Ответственность и пени за неуплату есн по итогам года
- •Глава 7. Исчисление и уплата есн налогоплательщиками,
- •7.1. Авансовые платежи по есн
- •7.1.1. Исчисление авансовых платежей
- •7.1.1.1. Общий порядок
- •7.1.1.2. Если вы начали деятельность в налоговом периоде
- •7.1.1.3. Если реальный доход
- •7.1.2. Порядок и сроки уплаты авансовых платежей
- •7.2. Исчисление и уплата есн по итогам года
- •7.3. Если деятельность прекращена в течение года
- •7.3.1. Деятельность прекращена
- •7.3.2. Если деятельность нотариуса или адвоката
- •Глава 8. Налоговый учет по есн
- •8.1. Кто обязан вести учет
- •8.2. Порядок ведения учета
- •8.2.1. Карточки учета
- •8.2.2. Кто какие карточки ведет
- •8.2.3. Отдельные особенности ведения карточек учета
- •8.2.3.1. Если вы совмещаете общий
- •8.2.3.2. Если в налоговом периоде меняется договор
- •8.2.3.3. Если в налоговом периоде работник переходит
- •8.2.3.4. Если произведены разовые выплаты
- •8.3. Заполняем карточки
- •8.3.1. Общие требования к заполнению карточек по есн
- •8.3.2. Заполняем индивидуальную карточку учета по есн
- •8.3.2.1. Структура индивидуальной карточки
- •8.3.2.2. Заполняем заголовок и сведения о получателе дохода
- •8.3.2.3. Заполняем графы 2 - 6, 32 и 33
- •8.3.2.4. Заполняем графы 7 - 12
- •8.3.2.5. Заполняем графы 13 - 16
- •8.3.2.6. Заполняем графы 17 - 22
- •8.3.2.7. Заполняем графы 23 - 27
- •8.3.2.8. Заполняем графы 28 - 31
- •8.3.2.9. Заполняем карточку при регрессии
- •8.3.2.9.1. Регрессия для организаций, осуществляющих
- •8.3.2.10. Пример заполнения индивидуальной
- •8.3.3. Заполняем сводную карточку учета по есн
- •8.3.3.1. Структура сводной карточки
- •8.3.3.2. Заполняем заголовок и сведения о налогоплательщике
- •8.3.3.3. Заполняем графы 2 - 6 и 30
- •8.3.3.4. Заполняем графы 7 - 9
- •8.3.3.5. Заполняем графы 10 - 13
- •8.3.3.6. Заполняем графы 14 - 17
- •8.3.3.7. Заполняем графы 18 - 22
- •8.3.3.8. Заполняем графы 23 - 26
- •8.3.3.9. Заполняем графы 27 - 29
- •8.3.3.10. Заполняем карточку при регрессии
- •8.3.3.10.1. Особенности заполнения
- •8.3.3.10.2. Регрессия для организаций, осуществляющих
- •8.3.3.11. Пример заполнения сводной карточки учета по есн
- •8.4. Ответственность за неведение карточек учета
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 9. Заработная плата
- •9.1. Налогообложение зарплаты есн
- •9.2. Как облагаются есн компенсации
- •9.2.1. Компенсация за работу с особыми условиями труда
- •9.2.2. Компенсации за разъездной характер работы
- •9.2.3. Надбавки и компенсации при вахтовом методе работы
- •9.2.4. Компенсация расходов в связи
- •9.2.5. Компенсация за просрочку выплаты заработной платы
- •9.2.6. Компенсации при переезде
- •9.2.7. Компенсации при увольнении работников
- •9.3. Как облагается есн материальная помощь
- •9.4. Как правильно исчислить и уплатить есн с зарплаты
- •Глава 10. Премии
- •10.1. Стимулирующие (производственные) премии
- •10.1.1. Премия предусмотрена трудовым договором
- •10.1.2. Премия не предусмотрена трудовым договором
- •10.2. Непроизводственные премии
- •10.2.1. Премия предусмотрена трудовым договором
- •10.2.2. Премия не предусмотрена трудовым договором
- •Глава 11. Отпускные
- •11.1. Налогообложение отпускных есн
- •11.1.1. Как облагается есн оплата
- •11.1.2. Как облагаются есн компенсационные выплаты
- •11.1.2.1. Компенсация за неиспользованный отпуск
- •11.1.2.1.1. Если компенсация за неиспользованный
- •11.1.2.1.2. Если отпуск не предусмотрен законом
- •11.1.2.2. Оплата проезда к месту
- •11.1.2.2.1. Оплачиваем "северному" работнику бронирование
- •11.1.2.2.2. Если "северный" работник проводит отпуск за границей
- •11.1.2.3. Оплата проезда к месту обучения работника
- •11.2. Как правильно исчислить и уплатить есн с отпускных
- •11.2.1. Есн при перерасчете отпускных
- •Глава 12. Государственные пособия
- •12.1. Налогообложение госпособий есн
- •12.1.1. Как облагается есн пособие
- •12.1.1.1. Если вы выплатили пособие
- •12.1.2. Как облагается есн пособие по беременности и родам
- •12.1.2.1. Если вы выплатили пособие
- •12.1.3. Как облагается есн пособие по уходу за ребенком
- •12.1.3.1. Если вы выплатили пособие
- •12.2. Как правильно исчислить и уплатить
- •Глава 13. Командировочные
- •13.1. Налогообложение есн командировочных
- •13.1.1. Суточные
- •13.1.2. Расходы по найму жилого помещения
- •13.1.3. Расходы на проезд
- •13.1.3.1. Расходы на зал vip-обслуживания
- •13.1.4. Расходы на связь
- •13.1.5. Если в командировку едет внештатный сотрудник
- •Глава 14. Социальный пакет
- •14.1. Налогообложение есн оплаты питания работников
- •14.2. Налогообложение есн оплаты медицинской страховки
- •14.2.1. Если вы застраховали родственников работников
- •14.3. Налогообложение есн оплаты проезда работников
- •14.4. Как правильно исчислить и уплатить
- •Глава 15. Работник-иностранец
- •15.1. Налогообложение есн выплат иностранным работникам
- •15.1.1. Как влияет на есн статус иностранца в россии
- •15.1.2. Если выплаты иностранцам
- •15.2. Как правильно исчислить, удержать и перечислить
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 16. Расчетная ведомость по средствам фонда
- •16.1. Кто представляет расчетную ведомость
- •16.2. Структура расчетной ведомости
- •16.3. Порядок представления расчетной ведомости
- •16.3.1. Сроки представления расчетной ведомости
- •16.3.2. Куда надо представлять расчетную ведомость
- •16.3.3. Каким способом представляется расчетная ведомость
- •16.4. Заполняем расчетную ведомость
- •16.4.1. Общие требования к порядку
- •16.4.2. Заполняем титульный лист
- •16.4.3. Заполняем раздел I
- •16.4.3.1. Заполняем таблицу 1
- •16.4.3.2. Заполняем таблицу 2
- •16.4.3.3. Заполняем таблицу 3
- •16.4.3.3.1. Заполняем справочную таблицу
- •16.4.4. Заполняем таблицу 7
- •16.4.5. Заполняем таблицу 8
- •16.4.6. Пример заполнения расчетной ведомости
- •Раздел I.
- •Раздел II.
- •Раздел III. Для страхователей,
- •Глава 17. Налоговая декларация по единому
- •17.1. Кто представляет декларацию
- •17.2. Сроки представления декларации
- •17.3. Куда надо представлять декларацию
- •17.3.1. Если у организации есть обособленные подразделения
- •17.4. Каким способом представляется декларация
- •17.5. Заполняем декларацию
- •17.5.1. Структура декларации
- •17.5.2. Последовательность заполнения декларации
- •Раздел 3 Раздел 3.1
- •17.5.3. Общие требования к порядку заполнения декларации
- •17.5.4. Заполняем титульный лист
- •17.5.5. Заполняем разделы декларации
- •17.5.5.1. Заполняем раздел 1
- •17.5.5.2. Заполняем раздел 2
- •Раздел 2 состоит из восьми таблиц:
- •17.5.5.2.1. Заполняем строки 0100 - 0140
- •17.5.5.2.1.1. Как заполняют графы 3 - 5 организации
- •17.5.5.2.1.2. Как заполняют графы 3 - 5 физические лица,
- •17.5.5.2.2. Заполняем строки 0200 - 0240
- •17.5.5.2.3. Заполняем строки 0300 - 0340
- •17.5.5.2.4. Заполняем строки 0400 - 0440
- •17.5.5.2.5. Заполняем строки 0500 - 0640
- •17.5.5.2.5.1. Отражаем сумму налога, которая не подлежит
- •17.5.5.2.5.2. Отражаем сумму начисленного налога
- •17.5.5.2.6. Заполняем строки 0700 - 0940
- •17.5.5.2.6.1. Отражаем расходы, произведенные на цели
- •17.5.5.2.6.2. Отражаем суммы денежных средств, которые
- •17.5.5.2.6.3. Отражаем сумму налога, подлежащую уплате
- •17.5.5.2.7. Заполняем строки 1000 - 1200
- •17.5.5.2.8. Заполняем строку 1300
- •17.5.5.3. Заполняем раздел 2.1
- •Раздел 2.1 организация заполнит так.
- •17.5.5.4. Заполняем раздел 3
- •Раздел 3 состоит из двух строк: 010 и 020.
- •17.5.5.5. Заполняем раздел 3.1
- •17.5.5.6. Пример заполнения декларации
- •17.6. Уточненная декларация по есн
- •17.7. Ответственность за непредставление декларации
16.4.3.2. Заполняем таблицу 2
В таблице 2 "Расчеты по единому социальному налогу" исчисляется сумма ЕСН и отражаются данные о расходовании средств ФСС РФ и состоянии расчетов с Фондом.
Таблица заполняется на основе записей в бухгалтерском учете, касающихся расчетов с Фондом.
Напомним, что в бухгалтерском учете информация о расчетах с ФСС РФ отражается на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Данная таблица состоит из 18 строк. Значения показателей отражаются в графе 3. При этом в строках 3, 4, 5, 6, 7, 15, 16 отдельно указываются значения "На начало квартала", "За отчетный квартал (месяцы)" с разбивкой по месяцам. Эти значения и названия месяцев приводятся в соответствующих строках графы 1.
Строка
Что указывается
1
Задолженность страхователя перед ФСС РФ на начало года.
В строке показывается остаток по кредиту субсчета 69-1 "Расчеты по
социальному страхованию".
Эту строку заполняют только те страхователи, у которых в Расчетной
ведомости за предыдущий год в строке 18 числится задолженность перед
ФСС РФ.
Данный показатель в течение года не должен изменяться. Таким образом,
во всех ведомостях за отчетные периоды в течение года указанная цифра
постоянная
2
Суммы ЕСН на основании изменений, которые вносятся в декларацию по
ЕСН за прошлый год.
Строку заполняют те страхователи, которые в отчетном периоде
обнаружили ошибку в декларации по ЕСН и подали уточненную декларацию
(ст. 81 НК РФ). В строке приводятся только суммы доплаты или
уменьшения налога, отраженные в уточненной декларации.
Например, в 2009 г. организация обнаружила, что за 2008 г. не
доплатила в ФСС РФ ЕСН в размере 30 000 руб. В соответствии со
ст. 81 НК РФ она подала уточненную декларацию и заплатила пени. В
данном случае в строке 2 организация укажет 30 000
3
Сумма ЕСН, исчисленная с начала года, которая подлежит уплате в ФСС
РФ.
Отдельно указываются:
- сумма налога, начисленная на начало квартала;
- сумма налога, начисленная за отчетный квартал (месяцы);
- суммы налога, начисленные за каждый месяц квартала.
Заполняя показатель "На начало квартала", укажите суммы налога,
начисленные в текущем году, но без включения суммы налога,
начисленной за отчетный квартал. То есть вы должны проставить суммы
налога за предыдущие кварталы.
При заполнении строки должны соблюдаться следующие равенства:
гр. 3 стр. 3 табл. 2 = гр. 4 стр. 0600 разд. 2 декларации по ЕСН
(Расчета авансовых платежей);
показатель "За отчетный квартал (месяцы)" стр. 3 гр. 1 табл. 2 =
гр. 4 стр. 0610 разд. 2 декларации по ЕСН (Расчета авансовых
платежей); показатели за каждый месяц стр. 3 гр. 1 табл. 2 = гр. 4
стр. 0620 (стр. 0630, 0640) разд. 2 декларации по ЕСН (Расчета
авансовых платежей)
4
Сумма ЕСН, которую налоговый орган доначислил по результатам выездных
налоговых проверок.
Отдельно указываются:
- сумма налога, начисленная на начало квартала;
- сумма налога, начисленная за отчетный квартал (месяцы);
- суммы налога, начисленные за каждый месяц квартала.
Показатель "На начало квартала" заполняется в порядке, изложенном в
строке 3
5
Суммы, которые ФСС РФ не принял к зачету на основании актов выездных
и камеральных проверок.
Отдельно указываются:
- сумма на начало квартала;
- сумма за отчетный квартал (месяцы);
- суммы за каждый месяц квартала.
Показатель "На начало квартала" заполняется в порядке, изложенном в
строке 3.
Обращаем внимание на то, что контроль за расходованием средств на
цели обязательного социального страхования осуществляют отделения
ФСС РФ путем проведения документальных камеральных и выездных
проверок. Расходы, произведенные страхователем с нарушением
законодательных и иных нормативных актов либо не подтвержденные
документами, по решению Фонда не принимаются к зачету в счет
начисленного ЕСН (п. п. 8.1, 8.4 Инструкции)
6
Суммы, поступившие на банковский счет страхователя от ФСС РФ в счет
возмещения расходов на цели социального страхования.
Отдельно указываются:
- сумма, полученная на начало квартала;
- сумма, полученная за отчетный квартал (месяцы);
- суммы, полученные за каждый месяц квартала.
Показатель "На начало квартала" заполняется в порядке, изложенном в
строке 3.
Напомним, что отделения ФСС РФ выделяют средства на возмещение
расходов только в пределах сумм, которые превышают сумму начисленного
ЕСН, подлежащую зачислению в Фонд (п. 3.2 Инструкции).
Чтобы получить возмещение, страхователь должен представить в ФСС РФ
(п. п. 2.5, 3.3 Инструкции):
- письменное заявление;
- Расчетную ведомость за отчетный период или промежуточную ведомость
за календарный месяц;
- копии платежных поручений, подтверждающих уплату ЕСН;
- копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность
расходов по обязательному социальному страхованию (только для
страхователей, имеющих льготу по уплате ЕСН).
При заполнении строки должны соблюдаться следующие равенства:
гр. 3 стр. 6 табл. 2 = гр. 3 стр. 0800 разд. 2 декларации по ЕСН
(расчета авансовых платежей);
показатель "За отчетный квартал (месяцы)" стр. 6 гр. 1 табл. 2 =
гр. 3 стр. 0810 разд. 2 декларации по ЕСН (расчета авансовых
платежей); показатели за каждый месяц стр. 6 гр. 1 табл. 2 = гр. 3
стр. 0820 (стр. 0830, 0840) разд. 2 декларации по ЕСН (расчета
авансовых платежей)
7
Суммы, перечисленные налоговым органом на банковский счет
страхователя в случае переплаты им ЕСН.
Отдельно указываются:
- сумма, полученная на начало квартала;
- сумма, полученная за отчетный квартал (месяцы);
- суммы, полученные за каждый месяц квартала.
Показатель "На начало квартала" заполняется в порядке, изложенном в
строке 3
8
Общая сумма ЕСН в части ФСС РФ.
Значение строки рассчитывается так:
стр. 8 = стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 +
стр. 7.
Данное значение должно соответствовать кредитовым оборотам по
субсчету 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"
9<*>
Сумма задолженности отделения ФСС РФ на конец отчетного периода.
В строку вписывается дебетовое сальдо по субсчету 69-1 "Расчеты по
социальному страхованию". Значение строки рассчитывается так:
стр. 9 = стр. 17 - стр. 8.
Причина образования задолженности расшифровывается в строках 10 и 11
10<*>
Сумма задолженности Фонда, которая образовалась за счет превышения
расходов на цели социального страхования на конец отчетного периода
11<*>
Сумма задолженности Фонда, которая возникла за счет излишне
уплаченной суммы ЕСН на конец отчетного периода.
Строка заполняется на основании данных бухгалтерского учета
страхователя
12
Сумма задолженности отделения Фонда на начало налогового периода
(года).
Значение показателя соответствует дебетовому сальдо по субсчету 69-1
"Расчеты по социальному страхованию". Поскольку значение строки 12 в
течение года не меняется, то во всех формах Расчетной ведомости за
отчетные периоды эта цифра остается неизменной.
При заполнении строки должно соблюдаться равенство:
стр. 12 табл. 2 = стр. 9 табл. 2 Расчетной ведомости за прошлый год.
Причина образования задолженности расшифровывается в строках 13 и 14
13
Сумма задолженности Фонда на начало года, которая образовалась за
счет превышения расходов на цели социального страхования.
При заполнении строки должно соблюдаться равенство:
стр. 13 табл. 2 = стр. 10 табл. 2 Расчетной ведомости за прошлый год
14
Сумма задолженности Фонда на начало года, которая образовалась за
счет излишне уплаченной суммы ЕСН на начало года.
Строка заполняется на основании данных бухгалтерского учета
страхователя.
При заполнении строки должно соблюдаться равенство:
стр. 14 табл. 2 = стр. 11 табл. 2 Расчетной ведомости за прошлый год
15
Расходы страхователя на цели обязательного социального страхования.
Конкретный перечень расходов расшифровывается в табл. 3 разд. I
Расчетной ведомости.
Отдельно указываются:
- сумма расходов на начало квартала;
- сумма расходов, произведенных в отчетном квартале (месяцах);
- суммы расходов в каждом месяце квартала.
Показатель "На начало квартала" заполняется в порядке, изложенном в
строке 3.
При заполнении строки должно соблюдаться равенство:
стр. 15 табл. 2 = гр. 3 стр. 0700 разд. 2 декларации по ЕСН (расчета
авансовых платежей)
16
Суммы ЕСН, которые страхователь перечислил на лицевой счет Фонда,
открытый в органах Федерального казначейства.
Имейте в виду: в строку записывается только сумма налога. Суммы
пеней и штрафов, перечисленные страхователем, не отражаются.
Отдельно указываются:
- сумма ЕСН, перечисленная на начало квартала;
- сумма ЕСН, перечисленная в отчетном квартале (месяцах) с указанием
даты и номера платежного поручения;
- суммы ЕСН, перечисленные в каждом месяце квартала.
Показатель "На начало квартала" заполняется в порядке, изложенном в
строке 3.
Кроме того, страхователь должен представить копии платежных
поручений, на основании которых уплачен ЕСН за отчетный квартал
17
Общий показатель, который складывается из сумм, перечисленных в Фонд,
и произведенных расходов на цели социального страхования за отчетный
период.
Значение строки рассчитывается так:
стр. 17 = стр. 12 + стр. 15 + стр. 16.
Данное значение должно соответствовать дебетовым оборотам по
субсчету 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"
18
Сумма задолженности страхователя на конец отчетного периода.
Показатель строки рассчитывается таким образом:
стр. 18 = стр. 8 - стр. 17.
Значение строки, отраженное в Расчетной ведомости за год, переносится
в строку 1 табл. 2 Расчетной ведомости за следующий год
--------------------------------
<*> Строки заполняются в последнюю очередь, поскольку для расчета показателей необходимы данные строки 17.