6.1.1.1.2. Шаг 2 - исчисляем авансовый платеж

Определяем величину авансового платежа, приходящуюся на исчисленную с начала года налоговую базу, по такой формуле:

Арасч. мес. = НБ x С,

где Арасч. мес. - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу с начала года до конца месяца, за который делаем расчет;

НБ - налоговая база нарастающим итогом с начала года до конца месяца, за который производим расчет;

С - ставка налога.

Напомним, что налоговые ставки по ЕСН являются регрессивными, т.е. снижаются при увеличении налоговой базы (ст. 241 НК РФ). Поэтому при расчете авансового платежа по ЕСН следует держать под контролем величину налоговой базы по каждому сотруднику.

Как и при расчете налоговой базы, авансовый платеж вы исчисляете отдельно в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (п. 1 ст. 243 НК РФ). Причем налоговая база по ним, как уже упоминалось выше, может не совпадать. Поэтому на практике у бухгалтеров возникают вопросы о применении налоговых ставок. Например, в каком порядке применять регрессивные ставки, если налоговая база по федеральному бюджету уже достигла порога для применения регрессии, а по ФСС РФ - еще нет.

Отметим, что в таких ситуациях регрессия применяется к налоговой базе, которая достигла соответствующего значения, и не применяется к той, которая его не достигла.

Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что организация "Альфа" применяет общую налоговую ставку 26% (п. 1 ст. 241 НК РФ).

Определим сумму авансового платежа, который приходится на исчисленную за январь - сентябрь налоговую базу. При этом обратим внимание на то, что величина налоговой базы по федеральному бюджету и фондам обязательного медицинского страхования позволяет применять регрессию, а база по ФСС РФ - нет.

Сумма авансового платежа с применением регрессивных ставок, установленных п. 1 ст. 241 НК РФ, равна:

Направление платежа	Налоговая база (с начала года)	Сумма авансового платежа
Федеральный бюджет	290 000 руб.	56 790 руб. (56 000 руб. + (290 000 руб. - 280 000 руб.) x 7,9%)
ФСС РФ	270 000 руб.	7 830 руб. (270 000 руб. x 2,9%)
ФФОМС	290 000 руб.	3 140 руб. (3080 руб. + (290 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,6%)
ТФОМС	290 000 руб.	5 650 руб. (5600 руб. + (290 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,5%)

6.1.1.1.3. Шаг 3 - определяем авансовый платеж,

ПОДЛЕЖАЩИЙ УПЛАТЕ

Авансовый платеж, который нужно уплатить по итогам расчетного месяца, определим по следующей формуле:

Амес. = Арасч. мес. - Апред. мес.,

где Амес. - авансовый платеж, который подлежит уплате по итогам расчетного месяца;

Арасч. мес. - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу с начала года до конца расчетного месяца;

Апред. мес. - сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных с начала года по месяц, предшествующий расчетному.

Итак, на основе произведенных расчетов мы определим сумму авансового платежа, который надо уплатить за данный календарный месяц. Однако на этом расчет не заканчивается.

Дело в том, что налогоплательщики вправе уменьшить исчисленный ЕСН на взносы на ОПС (налоговый вычет) и на расходы, произведенные на цели государственного социального страхования. Такое право предоставляет п. 2 ст. 243 НК РФ.

В связи с этим далее вам нужно рассчитать сумму авансового платежа, которая будет перечислена в бюджет за минусом таких вычетов.