5.1.3. Применение ставок при реорганизации

Нередко у налогоплательщиков при проведении реорганизации возникают вопросы. В частности, такой: может ли вновь образованная организация для применения регрессивной шкалы ставок учесть выплаты физическим лицам, произведенные до момента реорганизации?

Как полагают контролирующие органы, в такой ситуации учитывать выплаты, предшествующие реорганизации, нельзя. Новая компания в целях применения регрессивной шкалы должна формировать налоговую базу заново, т.е. без учета налоговой базы реорганизованного лица (Письма Минфина России от 08.04.2010 N 03-04-07/1-16, от 23.11.2009 N 03-04-06-02/84, от 23.07.2008 N 03-04-06-02/82, от 04.07.2008 N 03-04-06-02/71, от 20.06.2008 N 03-04-06-02/63, УФНС России по г. Москве от 28.01.2009 N 19-12/006735).

Суды же в основном придерживаются иной точки зрения. Так, ВАС РФ в Постановлении от 01.04.2008 N 13584/07 отметил, что все выплаты работникам, произведенные по трудовым договорам до реорганизации, должны учитываться правопреемником при определении налоговой базы по ЕСН в дальнейшем. Заметим, что и до указанного Постановления ВАС РФ большинство судов поддерживали налогоплательщиков (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 14.06.2007 N А65-1156/06, ФАС Северо-Западного округа от 27.09.2007 N А42-1133/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-6717/2006(27418-А67-42)). Только ФАС Дальневосточного округа соглашался с мнением налоговиков (Постановления от 24.05.2007, 17.05.2007 N Ф03-А73/07-2/1453, от 23.05.2007, 16.05.2007 N Ф03-А73/07-2/1118).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Однако ФНС России в Письме от 03.09.2009 N 3-6-03/356 указала принимать во внимание Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 13584/07, если обстоятельства дела сходны с теми, которые были предметом рассмотрения ВАС РФ. При этом чиновники подчеркнули, что судом был рассмотрен случай реорганизации в форме преобразования.

Таким образом, если реорганизация юридического лица осуществляется в иных формах (путем слияния, присоединения, разделения или выделения), то право на применение регрессивной шкалы с учетом выплат, произведенных до реорганизации, вам, скорее всего, придется отстаивать в суде. Тем не менее вероятность того, что суд встанет на вашу сторону, достаточно велика (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 07.04.2009 N Ф09-1909/09-С2, ФАС Московского округа от 17.10.2008 N КА-А40/9786-08).

5.2. Ставки для налогоплательщиков,

КОТОРЫЕ УПЛАЧИВАЮТ ЕСН ЗА СЕБЯ

Пониженные налоговые ставки установлены для лиц, которые уплачивают ЕСН с доходов от своей деятельности. Это индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы.

5.2.1. Ставки для предпринимателей

Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по ставке 10%. При этом к ней применяется регрессия в зависимости от величины налоговой базы: чем больше налогооблагаемый доход (за минусом расходов), тем меньше налоговая ставка (п. 3 ст. 241 НК РФ).

Напомним также, что предприниматели освобождены от уплаты ЕСН в ФСС РФ (п. 1 ст. 245 НК РФ).

Например, по итогам года налоговая база предпринимателя С.П. Новикова по доходам от предпринимательской деятельности составила 350 000 руб. Расчет налога предприниматель произведет следующим образом (п. 3 ст. 241 НК РФ).

Куда перечисляется налог	Расчет налога
Федеральный бюджет	22 330 руб. (20 440 руб. + (350 000 руб. - 280 000 руб.) x 2,7%)
ФФОМС	2 590 руб. (2240 руб. + (350 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,5%)
ТФОМС	5 600 руб. (5320 руб. + (350 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,4%)
Итого	30 520 руб. (22 330 руб. + 2590 руб. + 5600 руб.) = (28 000 руб. + (350 000 руб. - 280 000 руб.) x 3,6%)