12.1.3.1. Если вы выплатили пособие

В БОЛЬШЕМ РАЗМЕРЕ, ЧЕМ ДОПУСКАЕТ ЗАКОН

Предположим, вы приняли решение выплачивать работникам пособие по уходу за ребенком в размере, превышающем максимальный. Тогда вам следует иметь в виду, что к сумме доплаты положения пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не применяются. Поэтому она подлежит обложению ЕСН в общем порядке.

Соответственно, если доплата, о которой мы ведем речь, предусмотрена в трудовых договорах с работниками, то ее сумму надо принять в расходы по налогу на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ и заплатить с нее ЕСН. Иначе указанная сумма на расходы по налогу на прибыль не относится и объектом налогообложения по ЕСН не признается (п. 3 ст. 236 НК РФ).

12.2. Как правильно исчислить и уплатить

ЕСН С ДОПЛАТЫ К ГОСПОСОБИЯМ

ЕСН с сумм доплат к госпособиям исчисляется и уплачивается в общем порядке. Напомним, как это нужно сделать.

По итогам месяца, в котором вы начислили работнику пособие, вы должны учесть сумму доплаты в налоговой базе по ЕСН. Налоговая база - это все облагаемые ЕСН выплаты, начисленные работнику с начала налогового периода (в данном случае - с учетом зарплаты). С этой суммы вам надо исчислить налог.

Уплатить налог необходимо до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы начислили зарплату работнику. Так установлено п. 3 ст. 243 НК РФ.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты ЕСН работодателями вы можете узнать в гл. 6 "Исчисление и уплата ЕСН налогоплательщиками, которые платят налог с выплат физическим лицам". О порядке отражения доплаты пособия в бухгалтерском учете до 2010 г. рассказано в разд. 14.10.1.8 "Бухгалтерский учет выплаты пособия по временной нетрудоспособности (до 2010 г.)", разд. 14.10.2.5 "Бухгалтерский учет при начислении пособия по беременности и родам (до 2010 г.)", разд. 14.10.3.6 "Бухгалтерский учет при начислении пособия по уходу за ребенком до полутора лет (до 2010 г.)" Практического пособия по НДФЛ.

ПРИМЕР

обложения ЕСН доплаты к государственному пособию

Ситуация

В коллективном и трудовых договорах с работниками организации "Бета" установлено, что при выплате пособия по временной нетрудоспособности производятся доплаты до среднего заработка. Суммы доплат организация включает в расходы при исчислении налога на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ и включает их в налоговую базу по ЕСН.

Менеджер Р.О. Тихомиров (1975 года рождения) заболел 15 января 2009 г. Больничный лист он закрыл 22 января, а 23 января представил его в бухгалтерию организации для оплаты. Р.О. Тихомиров работает в организации с 1 марта 2005 г., его должностной оклад - 30 000 руб. Страховой стаж Р.О. Тихомирова на момент выплаты пособия - 6 лет. Помимо пособия Р.О. Тихомирову в январе начислена зарплата за фактически отработанные дни в размере 18 750 руб. Иные пособия организация своим сотрудникам в январе не выплачивала. Зарплата за январь и пособие по временной нетрудоспособности выплачены Р.О. Тихомирову 6 февраля согласно Положению об оплате труда организации "Бета". Расчетный период Р.О. Тихомировым отработан полностью.

Сумма выплат с начала года в пользу указанного работника, рассчитанная нарастающим итогом, не дает оснований применять регрессивную ставку ЕСН. Поэтому налог рассчитывается по максимальной ставке 26% (п. 1 ст. 241 НК РФ). Страховые взносы на ОПС также рассчитываются исходя из максимального тарифа (пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ)):

- на страховую часть трудовой пенсии - 8%;

- на накопительную часть трудовой пенсии - 6%.

Для упрощения примера будем считать, что кроме Р.О. Тихомирова других сотрудников в организации "Бета" нет.

Решение

Шаг первый.

Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности Р.О. Тихомирова.

1. Определим расчетный период.

Расчетным периодом, за который берется оплата труда, является период с 1 января по 31 декабря 2008 г.

2. Определим зарплату, начисленную за расчетный период.

Она составит 360 000 руб. (30 000 руб. x 12 мес.).

3. Рассчитаем средний дневной заработок.

Он равен 983,61 руб. (360 000 руб. / 366 дн.).

4. Исчислим размер дневного пособия.

Он составит 786,89 руб. (983,61 руб. x 80%). Поскольку страховой стаж Р.О. Тихомирова более пяти, но менее восьми лет, пособие ему выплачивается в размере 80% среднего заработка.

При этом максимальный размер дневного пособия в январе не может превышать 603,87 руб. (18 720 руб. / 31 дн.).

5. Рассчитаем размер пособия исходя из максимально допустимого.

Он составит 4830,96 руб. (603,87 руб. x 8 дн.).

Итак, Р.О. Тихомирову полагается пособие в размере 4830,96 руб.

Сумма пособия за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемая за счет средств организации, равна 1207,74 руб. (603,87 руб. x 2 дн.).

Сумма пособия за остальные дни нетрудоспособности, оплачиваемая за счет средств ФСС РФ, - 3623,22 руб. (603,87 руб. x 6 дн.).

6. Рассчитаем доплату к пособию.

Для этого определим сумму пособия исходя из среднего дневного заработка. Она равна 7868,88 руб. (983,61 руб. x 8 дн.).

Сумма доплаты - 3037,92 руб. (7868,88 руб. - 4830,96 руб.).

Шаг второй.

Рассчитаем налоговую базу по ЕСН за январь нарастающим итогом с начала года. Для этого к сумме начисленной в январе заработной платы прибавим сумму доплаты к пособию:

18 750 руб. + 3037,92 руб. = 21 787,92 руб.

Шаг третий.

Рассчитаем авансовый платеж по ЕСН за январь с суммы выплат, начисленных в пользу Р.О. Тихомирова в январе 2009 г. Для этого налоговую базу умножим на налоговую ставку (отдельно для уплаты в федеральный бюджет и каждый фонд).

Налоговая база

Р.О. Тихомирова

за январь

Федеральный

бюджет

ФСС РФ

ФОМС

Итого за

январь

ФФОМС

ТФОМС

21 787,92 руб.

4 357,58 руб.

(21 787,92 руб. x

20%)

631,85 руб.

(21 787,92 руб. x

2,9%)

239,67 руб.

(21 787,92 руб. x

1,1%)

435,76 руб.

(21 787,92 руб. x

2%)

5 664,86 руб.

<*>

--------------------------------

<*> Суммы ЕСН уплачиваются в соответствующие бюджеты в полных рублях (абз. 2 п. 4 ст. 243 НК РФ). Они округляются на стадии заполнения налоговой отчетности по ЕСН. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 2 разд. I, п. 7 разд. IV Порядка заполнения налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н, п. 2 разд. I и п. 7 разд. IV Порядка заполнения Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н).

Шаг четвертый.

Рассчитаем величину налогового вычета по ЕСН. Для этого налоговую базу по ЕСН (она же - база для исчисления страховых взносов на ОПС согласно ст. 10 Закона N 167-ФЗ) умножим на максимальный тариф страховых взносов на ОПС (отдельно по каждой части трудовой пенсии и в целом).

База для начисления пенсионных страховых взносов (СВ) на Р.О. Тихомирова за январь 2008 г.	СВ на финансирование страховой части трудовой пенсии	СВ на финансирование накопительной части трудовой пенсии	Итого
21 787,92 руб.	1 743,03 руб. (21 787,92 руб. x 8,0%)	1 307,28 руб. (21 787,92 руб. x 6,0%)	3 050,31 руб. (1743,03 руб. + 1307,28 руб.)

Шаг пятый.

Определим сумму авансового платежа к уплате в ФСС РФ в январе 2009 г. Для этого уменьшим сумму исчисленного налога на расходы, произведенные на цели соцстраха (сумму пособия по временной нетрудоспособности) (п. 2 ст. 243 НК РФ). Так как размер пособия, выплачиваемого за счет ФСС РФ, превышает сумму исчисленного авансового платежа (3623,22 руб. > 631,85 руб.), то авансовый платеж по ЕСН в январе в части ФСС РФ не уплачивается.

Шаг шестой.

В бухгалтерском учете сделаем следующие записи.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ За январь Работнику начислена заработная плата за январь 20 70 18 750 Расчетно- платежная ведомость Начислены пособие за первые два дня временной нетрудоспособности и доплата к пособию до среднего заработка (1207,74 руб. + 3037,92 руб.) 20 70 4 245,66 Листок временной нетрудоспособ- ности, Расчетно- платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ 69-1 70 3 623,22 Листок временной нетрудоспособ- ности, Расчетно- платежная ведомость Начислен ЕСН с заработной платы и суммы доплаты к пособию 20 69-1-1 69-2-1 69-3-1 69-3-2 <*> 5 664,86 Бухгалтерская справка-расчет Начислены страховые взносы на ОПС с заработной платы и суммы доплаты к пособию 69-2-1 69-2-2 <*> 3 050,31 Бухгалтерская справка-расчет За февраль Удержан НДФЛ с доходов работника ((18 750 руб. + 4245,66 руб. + 3623,22 руб.) x 13%) <**> 70 68 3 460 Налоговая карточка
Выплачены заработная плата, пособие и доплата к пособию (за вычетом удержанного НДФЛ) (18 750 руб. + 4245,66 руб. + 3623,22 руб. - 3460 руб.)	70	50	23 158,88	Расчетно- платежная ведомость
Перечислен ЕСН в бюджеты (5664,86 руб. - 3050,31 руб.) <***>	69-1-1 69-2-1 69-3-1 69-3-2	51	2 614,55	Выписка банка

--------------------------------

<*> Начисленные суммы ЕСН отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию" в корреспонденции со счетами затрат, на которых учитывается начисление зарплаты сотрудникам (20, 23, 25, 26, 29, 44).

Субсчета, открытые к счету 69:

- 69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";

- 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

- 69-2-2 "Страховые взносы на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии";

- 69-2-3 "Страховые взносы на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

- 69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный ФОМС";

- 69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный ФОМС".

<**> Сумма пособия по временной нетрудоспособности и доплата к нему облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ).

<***> ЕСН перечисляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФФОМС, ТФОМС и ФСС РФ. При этом сумма ЕСН, уплачиваемого в федеральный бюджет, равна 1307,27 руб. (4357,58 руб. - 3050,31 руб.).