12.1.2.1. Если вы выплатили пособие

В БОЛЬШЕМ РАЗМЕРЕ, ЧЕМ ДОПУСКАЕТ ЗАКОН

Вы имеете право выплатить работнику пособие в полном размере, исходя из его среднего заработка и без учета имеющихся ограничений. В такой ситуации за счет средств ФСС РФ покроется только та часть фактически выплаченного пособия, которая не превышает установленного размера (ч. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 11 Закона N 255-ФЗ). Оставшуюся сумму вы должны доплатить работнику за свой счет.

По мнению Минфина России, такая доплата не признается госпособием и облагается ЕСН в общем порядке (Письма от 24.12.2008 N 03-03-06/1/720, от 29.03.2007 N 03-04-06-02/47).

Это означает следующее. Если доплата, о которой идет речь, предусмотрена в трудовых договорах с работниками, то ее нужно принять в расходы по налогу на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ <4> и уплатить с нее ЕСН. В противном случае она на расходы по налогу на прибыль не относится и, соответственно, объектом налогообложения по ЕСН не признается (п. 3 ст. 236 НК РФ).

--------------------------------

<4> Финансовое ведомство считает, что доплату пособия по беременности и родам организация должна включать в расходы на оплату труда согласно п. 15 ст. 255 НК РФ (Письма Минфина России от 04.07.2005 N 03-03-04/1/49, от 16.02.2005 N 03-05-02-04/26). Однако, по мнению Высшего Арбитражного Суда РФ, норма п. 15 ст. 255 НК РФ в данном случае не должна применяться (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 N 1441/07). Мы же считаем, что сумма доплаты учитывается в расходах в целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. В том случае, если доплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором, она подлежит обложению ЕСН.

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу обложения ЕСН доплаты пособия по беременности и родам до фактического заработка вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

12.1.3. Как облагается есн пособие по уходу за ребенком

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, как и другие виды госпособий, освобождено от ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Это пособие выплачивается работнику в размере 40% его среднего заработка. Основание - абз. 3 ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ).

Несмотря на это, сумма пособия ограничена минимальным и максимальным размером. Причем эти размеры определяются расчетным путем.

Так, согласно абз. 3 ст. 15 Закона N 81-ФЗ минимальный предел составляет 1500 руб. по уходу за первым ребенком и 3000 руб. по уходу за вторым и последующими детьми. А максимальный - не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб. Дополнительно с 2008 г. эти суммы подлежат индексации на уровень прогнозируемой инфляции, который определяется законом о федеральном бюджете на соответствующий год (абз. 1 ст. 4.2 Закона N 81-ФЗ) <5>.

--------------------------------

<5> В 2007 г. указанные суммы применялись без индексации.

При этом в I полугодии 2008 г. действовала норма, согласно которой индексация должна была производиться автоматически один раз в год (абз. 1 ч. 1 ст. 4.2 Закона N 81-ФЗ). В этом периоде уровень прогнозируемой инфляции был установлен в размере 8,5%. Поэтому предельные размеры пособия нужно было рассчитывать путем умножения минимальных и максимального размеров на коэффициент 1,085 (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов", Письмо ФСС РФ от 05.03.2008 N 02-18/07-1931).

А в июле 2008 г. в ст. 4.2 Закона N 81-ФЗ внесены новые изменения, согласно которым начиная с 1 июля 2008 г. индексация производится не один раз в год, а в сроки и в размере, которые устанавливаются законом о бюджете на соответствующий год (ст. 5, п. 6 ст. 11 Федерального закона от 14.07.2008 N 110-ФЗ). При этом уровень инфляции был повышен до 10,5%. Также наряду со старым (1,085) был определен и новый коэффициент индексации пособий - 1,0185, который должен применяться с июля 2008 г. (абз. 2 пп. "а" п. 1 ст. 1, пп. "б" п. 6 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 122-ФЗ).

Следовательно, чтобы рассчитать минимальные и максимальный размеры пособия на II полугодие 2008 г., предельные размеры пособия, которые применялись в I полугодии 2008 г., надо умножить на 1,0185 (Письмо ФСС РФ от 25.07.2008 N 02-10/07-7293) <6>.

--------------------------------

<6> Если в период с 1 января (1 июля) 2008 г. до даты вступления в силу соответствующих изменений вы выплатили пособия на ребенка исходя из прежних минимальных (максимального) размеров, вы должны были их пересчитать и доплатить (ч. 2, 3 ст. 4.2 Закона N 81-ФЗ).

С 1 января 2009 г. к размерам пособий, действовавшим во II квартале 2008 г., применяется еще один коэффициент - 1,13 (ч. 2 ст. 11 Федерального закона от 24.11.2008 N 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов").

Отметим, что коэффициент 1,13 установлен с 6 мая 2009 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 28.04.2009 N 76-ФЗ. Однако данным Законом предусмотрено, что этот коэффициент применяется в отношении пособий, выплаты по которым производятся с 1 января 2009 г. (пп. "б" п. 7 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 28.04.2009 N 76-ФЗ). До этого момента, т.е. с 1 января по 5 мая 2009 г., действовал коэффициент 1,085 (Федеральный закон от 24.11.2008 N 204-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 11.12.2008 N 02-18/07-12222). В связи с этим всем организациям, которые выплатили пособия за этот период исходя из коэффициента 1,085, необходимо сделать пересчет с учетом коэффициента 1,13 и доплатить пособия. Пример перерасчета приведен в Письме ФСС РФ от 13.05.2009 N 02-18/07-3970.

Итак, с 2008 г. последовательно применяются следующие минимальные и максимальный размеры пособия на ребенка.

Период

Минимальный размер пособия, руб.

Максимальный размер

пособия, руб.

по уходу за первым

ребенком

по уходу за вторым

и последующими

детьми

01.01.2008 -

30.06.2008

1627,5

(1500 руб. x 1,085)

3255

(3000 руб. x 1,085)

6510

(6000 руб. x 1,085)

01.07.2008 -

31.12.2008

1657,61

(1627,5 руб. x

1,0185)

3315,22

(3255 руб. x

1,0185)

6630,44

(6510 руб. x

1,0185)

С 01.01.2009

1873,10

(1657,61 руб. x

1,13)

3746,20

(3315,22 руб. x

1,13)

7492,40

(6630,44 руб. x

1,13)

Добавим, что в районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к зарплате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов (абз. 4 ст. 15 Закона N 81-ФЗ).

Примечание

Подробнее о минимальном и максимальном размерах пособия по уходу за ребенком до 2010 г. вы можете узнать в разд. 14.10.3.3 "Максимальный и минимальный размеры пособия по уходу за ребенком до полутора лет, в том числе при выплате пособия другому родственнику (до 2010 г.)" Практического пособия по НДФЛ.