- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Налогоплательщики есн.
- •1.1. Кто является налогоплательщиком
- •1.2. Кто освобожден от обязанностей налогоплательщика
- •1.3. Объект налогообложения
- •1.3.1. Объект налогообложения для лиц,
- •1.3.1.1. Если выплаты производят
- •1.3.1.2. Выплаты по гражданско-правовым договорам
- •1.3.1.3. Если выплаты производят физические лица
- •1.3.1.4. Когда объекта налогообложения не возникает
- •1.3.2. Объект налогообложения для лиц,
- •Глава 2. Налоговая база
- •2.1. Налоговая база для лиц,
- •2.1.1. Если выплаты производят организации и предприниматели
- •2.1.1.1. Форма выплат
- •2.1.1.2. Когда выплаты включаются в налоговую базу
- •2.1.1.3. Налоговая база по авторским договорам
- •2.1.1.3.1. Автор - индивидуальный предприниматель
- •2.1.2. Если выплаты производят физические лица
- •2.1.2.1. Когда выплаты включаются в налоговую базу
- •2.2. Налоговая база для лиц,
- •2.2.1. Какие расходы учитываются
- •2.2.2. Когда доход считается полученным
- •2.3. Суммы, не учитываемые в налоговой базе
- •2.4. Корректировка налоговой базы по есн
- •Глава 3. Льготы
- •3.1. Льготы налогоплательщикам, которые оплачивают труд инвалидов
- •3.1.1. Период применения льготы
- •3.1.2. Как применять льготы при реорганизации
- •3.1.3. Какими документами можно подтвердить льготы
- •3.2. Льготы специализированным организациям инвалидов
- •3.2.1. Льготы общественным организациям инвалидов
- •3.2.2. Льготы организациям, уставный капитал которых
- •3.2.3. Льготы учреждениям, собственниками имущества
- •3.2.4. Кто не вправе применять льготы
- •3.2.5. Период применения льготы
- •3.3. Льготы налогоплательщикам, которые
- •3.4. Льготы федеральным органам исполнительной
- •3.5. Отказ от льгот
- •Глава 4. Налоговый и отчетный периоды
- •4.1. Налоговый период
- •4.2. Отчетный период
- •Глава 5. Налоговые ставки.
- •5.1. Ставки для налогоплательщиков,
- •5.1.1. Общая налоговая ставка
- •5.1.2. Специальные налоговые ставки
- •5.1.2.1. Ставки для резидентов оэз
- •5.1.2.2. Ставки для сельскохозяйственных производителей
- •5.1.2.3. Ставки для организаций народных
- •5.1.2.4. Ставки для организаций, работающих
- •5.1.3. Применение ставок при реорганизации
- •5.2. Ставки для налогоплательщиков,
- •5.2.1. Ставки для предпринимателей
- •5.2.2. Ставки для адвокатов и нотариусов
- •Глава 6. Исчисление и уплата есн налогоплательщиками,
- •6.1. Авансовые платежи
- •6.1.1. Ежемесячные авансовые платежи
- •6.1.1.1. Порядок исчисления
- •6.1.1.1.1. Шаг 1 - формируем налоговую базу
- •6.1.1.1.2. Шаг 2 - исчисляем авансовый платеж
- •6.1.1.1.3. Шаг 3 - определяем авансовый платеж,
- •6.1.1.1.3.1. Шаг 4 - применяем налоговый вычет
- •6.1.1.1.3.2. Шаг 5 - уменьшаем авансовый платеж
- •6.1.1.2. Исчисляем авансовые платежи с учетом льгот
- •6.1.1.3. Порядок и сроки уплаты
- •6.1.2. Авансовые платежи по итогам отчетного периода
- •6.2. Уплата есн по итогам года
- •6.3. Уплата есн организациями,
- •6.3.1. Исчисление и уплата есн обособленными подразделениями
- •6.3.2. Исчисление и уплата есн головной организацией
- •6.4. Бухгалтерский учет сумм есн
- •6.4.1. Общие правила
- •6.4.2. Отражение налогового вычета по есн
- •6.5. Ответственность и пени за неуплату есн
- •6.5.1. Ответственность и пени за неуплату авансовых платежей
- •6.5.1.1. Начисление и взыскание пеней по есн,
- •6.5.2. Ответственность и пени за неуплату есн по итогам года
- •Глава 7. Исчисление и уплата есн налогоплательщиками,
- •7.1. Авансовые платежи по есн
- •7.1.1. Исчисление авансовых платежей
- •7.1.1.1. Общий порядок
- •7.1.1.2. Если вы начали деятельность в налоговом периоде
- •7.1.1.3. Если реальный доход
- •7.1.2. Порядок и сроки уплаты авансовых платежей
- •7.2. Исчисление и уплата есн по итогам года
- •7.3. Если деятельность прекращена в течение года
- •7.3.1. Деятельность прекращена
- •7.3.2. Если деятельность нотариуса или адвоката
- •Глава 8. Налоговый учет по есн
- •8.1. Кто обязан вести учет
- •8.2. Порядок ведения учета
- •8.2.1. Карточки учета
- •8.2.2. Кто какие карточки ведет
- •8.2.3. Отдельные особенности ведения карточек учета
- •8.2.3.1. Если вы совмещаете общий
- •8.2.3.2. Если в налоговом периоде меняется договор
- •8.2.3.3. Если в налоговом периоде работник переходит
- •8.2.3.4. Если произведены разовые выплаты
- •8.3. Заполняем карточки
- •8.3.1. Общие требования к заполнению карточек по есн
- •8.3.2. Заполняем индивидуальную карточку учета по есн
- •8.3.2.1. Структура индивидуальной карточки
- •8.3.2.2. Заполняем заголовок и сведения о получателе дохода
- •8.3.2.3. Заполняем графы 2 - 6, 32 и 33
- •8.3.2.4. Заполняем графы 7 - 12
- •8.3.2.5. Заполняем графы 13 - 16
- •8.3.2.6. Заполняем графы 17 - 22
- •8.3.2.7. Заполняем графы 23 - 27
- •8.3.2.8. Заполняем графы 28 - 31
- •8.3.2.9. Заполняем карточку при регрессии
- •8.3.2.9.1. Регрессия для организаций, осуществляющих
- •8.3.2.10. Пример заполнения индивидуальной
- •8.3.3. Заполняем сводную карточку учета по есн
- •8.3.3.1. Структура сводной карточки
- •8.3.3.2. Заполняем заголовок и сведения о налогоплательщике
- •8.3.3.3. Заполняем графы 2 - 6 и 30
- •8.3.3.4. Заполняем графы 7 - 9
- •8.3.3.5. Заполняем графы 10 - 13
- •8.3.3.6. Заполняем графы 14 - 17
- •8.3.3.7. Заполняем графы 18 - 22
- •8.3.3.8. Заполняем графы 23 - 26
- •8.3.3.9. Заполняем графы 27 - 29
- •8.3.3.10. Заполняем карточку при регрессии
- •8.3.3.10.1. Особенности заполнения
- •8.3.3.10.2. Регрессия для организаций, осуществляющих
- •8.3.3.11. Пример заполнения сводной карточки учета по есн
- •8.4. Ответственность за неведение карточек учета
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 9. Заработная плата
- •9.1. Налогообложение зарплаты есн
- •9.2. Как облагаются есн компенсации
- •9.2.1. Компенсация за работу с особыми условиями труда
- •9.2.2. Компенсации за разъездной характер работы
- •9.2.3. Надбавки и компенсации при вахтовом методе работы
- •9.2.4. Компенсация расходов в связи
- •9.2.5. Компенсация за просрочку выплаты заработной платы
- •9.2.6. Компенсации при переезде
- •9.2.7. Компенсации при увольнении работников
- •9.3. Как облагается есн материальная помощь
- •9.4. Как правильно исчислить и уплатить есн с зарплаты
- •Глава 10. Премии
- •10.1. Стимулирующие (производственные) премии
- •10.1.1. Премия предусмотрена трудовым договором
- •10.1.2. Премия не предусмотрена трудовым договором
- •10.2. Непроизводственные премии
- •10.2.1. Премия предусмотрена трудовым договором
- •10.2.2. Премия не предусмотрена трудовым договором
- •Глава 11. Отпускные
- •11.1. Налогообложение отпускных есн
- •11.1.1. Как облагается есн оплата
- •11.1.2. Как облагаются есн компенсационные выплаты
- •11.1.2.1. Компенсация за неиспользованный отпуск
- •11.1.2.1.1. Если компенсация за неиспользованный
- •11.1.2.1.2. Если отпуск не предусмотрен законом
- •11.1.2.2. Оплата проезда к месту
- •11.1.2.2.1. Оплачиваем "северному" работнику бронирование
- •11.1.2.2.2. Если "северный" работник проводит отпуск за границей
- •11.1.2.3. Оплата проезда к месту обучения работника
- •11.2. Как правильно исчислить и уплатить есн с отпускных
- •11.2.1. Есн при перерасчете отпускных
- •Глава 12. Государственные пособия
- •12.1. Налогообложение госпособий есн
- •12.1.1. Как облагается есн пособие
- •12.1.1.1. Если вы выплатили пособие
- •12.1.2. Как облагается есн пособие по беременности и родам
- •12.1.2.1. Если вы выплатили пособие
- •12.1.3. Как облагается есн пособие по уходу за ребенком
- •12.1.3.1. Если вы выплатили пособие
- •12.2. Как правильно исчислить и уплатить
- •Глава 13. Командировочные
- •13.1. Налогообложение есн командировочных
- •13.1.1. Суточные
- •13.1.2. Расходы по найму жилого помещения
- •13.1.3. Расходы на проезд
- •13.1.3.1. Расходы на зал vip-обслуживания
- •13.1.4. Расходы на связь
- •13.1.5. Если в командировку едет внештатный сотрудник
- •Глава 14. Социальный пакет
- •14.1. Налогообложение есн оплаты питания работников
- •14.2. Налогообложение есн оплаты медицинской страховки
- •14.2.1. Если вы застраховали родственников работников
- •14.3. Налогообложение есн оплаты проезда работников
- •14.4. Как правильно исчислить и уплатить
- •Глава 15. Работник-иностранец
- •15.1. Налогообложение есн выплат иностранным работникам
- •15.1.1. Как влияет на есн статус иностранца в россии
- •15.1.2. Если выплаты иностранцам
- •15.2. Как правильно исчислить, удержать и перечислить
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 16. Расчетная ведомость по средствам фонда
- •16.1. Кто представляет расчетную ведомость
- •16.2. Структура расчетной ведомости
- •16.3. Порядок представления расчетной ведомости
- •16.3.1. Сроки представления расчетной ведомости
- •16.3.2. Куда надо представлять расчетную ведомость
- •16.3.3. Каким способом представляется расчетная ведомость
- •16.4. Заполняем расчетную ведомость
- •16.4.1. Общие требования к порядку
- •16.4.2. Заполняем титульный лист
- •16.4.3. Заполняем раздел I
- •16.4.3.1. Заполняем таблицу 1
- •16.4.3.2. Заполняем таблицу 2
- •16.4.3.3. Заполняем таблицу 3
- •16.4.3.3.1. Заполняем справочную таблицу
- •16.4.4. Заполняем таблицу 7
- •16.4.5. Заполняем таблицу 8
- •16.4.6. Пример заполнения расчетной ведомости
- •Раздел I.
- •Раздел II.
- •Раздел III. Для страхователей,
- •Глава 17. Налоговая декларация по единому
- •17.1. Кто представляет декларацию
- •17.2. Сроки представления декларации
- •17.3. Куда надо представлять декларацию
- •17.3.1. Если у организации есть обособленные подразделения
- •17.4. Каким способом представляется декларация
- •17.5. Заполняем декларацию
- •17.5.1. Структура декларации
- •17.5.2. Последовательность заполнения декларации
- •Раздел 3 Раздел 3.1
- •17.5.3. Общие требования к порядку заполнения декларации
- •17.5.4. Заполняем титульный лист
- •17.5.5. Заполняем разделы декларации
- •17.5.5.1. Заполняем раздел 1
- •17.5.5.2. Заполняем раздел 2
- •Раздел 2 состоит из восьми таблиц:
- •17.5.5.2.1. Заполняем строки 0100 - 0140
- •17.5.5.2.1.1. Как заполняют графы 3 - 5 организации
- •17.5.5.2.1.2. Как заполняют графы 3 - 5 физические лица,
- •17.5.5.2.2. Заполняем строки 0200 - 0240
- •17.5.5.2.3. Заполняем строки 0300 - 0340
- •17.5.5.2.4. Заполняем строки 0400 - 0440
- •17.5.5.2.5. Заполняем строки 0500 - 0640
- •17.5.5.2.5.1. Отражаем сумму налога, которая не подлежит
- •17.5.5.2.5.2. Отражаем сумму начисленного налога
- •17.5.5.2.6. Заполняем строки 0700 - 0940
- •17.5.5.2.6.1. Отражаем расходы, произведенные на цели
- •17.5.5.2.6.2. Отражаем суммы денежных средств, которые
- •17.5.5.2.6.3. Отражаем сумму налога, подлежащую уплате
- •17.5.5.2.7. Заполняем строки 1000 - 1200
- •17.5.5.2.8. Заполняем строку 1300
- •17.5.5.3. Заполняем раздел 2.1
- •Раздел 2.1 организация заполнит так.
- •17.5.5.4. Заполняем раздел 3
- •Раздел 3 состоит из двух строк: 010 и 020.
- •17.5.5.5. Заполняем раздел 3.1
- •17.5.5.6. Пример заполнения декларации
- •17.6. Уточненная декларация по есн
- •17.7. Ответственность за непредставление декларации
8.3.2.5. Заполняем графы 13 - 16
Рекомендации по заполнению граф 13 - 16 приведены в абз. 21 - 25 Порядка заполнения индивидуальных карточек учета.
В этих графах отражаются исчисленные суммы ЕСН (авансовых платежей по налогу) в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.
Заполнять графы нужно следующим образом.
1. Рассчитываем нарастающим итогом с начала года ту часть суммы налога, которая подлежит уплате в федеральный бюджет и каждый фонд.
Для этого налоговую базу, приведенную по строке "с начала года" в графах 7, 9 и 11 карточки, умножаем на соответствующую ей ставку налога, указанную в графах 8, 10 и 12 карточки.
Результат записываем по строке "с начала года" в графах 13 - 16 карточки.
2. Из полученной величины вычитаем сумму авансовых платежей, исчисленных по федеральному бюджету и каждому фонду с начала года по месяц, предшествующий истекшему календарному месяцу. То есть из значений строки "с начала года" граф 13 - 16 за истекший месяц вычитаем значения данной строки этих же граф, но за месяц, предшествующий истекшему.
Результат расчета показываем в строке "за месяц" в графах 13 - 16 карточки.
Примечание
Об особенностях заполнения граф 13 - 16 индивидуальной карточки, если применяется регрессивная шкала налоговых ставок по ЕСН, см. в разд. 8.3.2.9 "Заполняем карточку при регрессии".
8.3.2.6. Заполняем графы 17 - 22
Рекомендации по заполнению граф 17 - 22 даны в абз. 26 - 31 Порядка заполнения индивидуальных карточек учета. В этих графах отражаются база для начисления страховых взносов на ОПС, тарифы страховых взносов и суммы авансовых платежей по страховым взносам на ОПС (налоговый вычет по ЕСН).
Приведем фрагмент индивидуальной карточки учета.
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──
┌─────────┬───────────────────┬─────────────────────────────┐
│База для │ Тариф страховых │Начислено авансовых платежей │
│начисле- │ взносов │ по страховым взносам на ОПС │
│ния стра-│ │ (налоговый вычет по ЕСН) │
│ховых │ │ │
│взносов │ │ │
│на ОПС │ │ │
│(гр. 7) ├─────────┬─────────┼─────────┬───────────────────┤
│ │на стра- │на нако- │ всего: │ в том числе: │
│ │ховую │пительную│(гр. 21 +├─────────┬─────────┤
│ │часть │часть │ гр. 22) │страховая│накопи- │
│ │трудовой │трудовой │ │ часть │тельная │
│ │пенсии │пенсии │ │трудовой │часть │
│ │ │ │ │ пенсии │трудовой │
│ │ │ │ │ │пенсии │
│ │ │ │ │ │ │
│дСВ (рСВ)│ │ │дСВ (рСВ)│дСВ (рСВ)│ дСВ │
│р. 2 стр.│ │ │р. 2 стр.│р. 2 стр.│(рСВ) р. │
│ 0100 - │ │ │ 0200 - │ 0300 - │ 2 стр. │
│0140 гр. │ │ │0240 гр. │0340 гр. │ 0400 - │
│ 6 │ │ │ 6; │ 6 │0440 гр. │
│ │ │ │ дЕСН │ │ 6 │
│ │ │ │(рЕСН) р.│ │ │
│ │ │ │ 2 стр. │ │ │
│ │ │ │ 0300 - │ │ │
│ │ │ │0340 гр. │ │ │
│ │ │ │ 3 │ │ │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│ 17 │ 18 │ 19 │ 20 │ 21 │ 22 │
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤
│ │ │ │ │ │ │
└─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┘
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──
Предположим, что вы завели карточку на иностранца или лицо без гражданства, на которых не распространяется государственное пенсионное страхование <3>. Тогда графы 17 - 22 вы не заполняете. Ведь за таких лиц взносы в Пенсионный фонд РФ не уплачивают.
--------------------------------
<3> Застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования являются граждане России, а также постоянно или временно проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", далее - Закон N 167-ФЗ).
Расчет страховых взносов на ОПС производится в том же порядке, что и расчет ЕСН (авансовых платежей) для заполнения граф 13 - 16 (см. разд. 8.3.2.5 "Заполняем графы 13 - 16").
В таблице показано, как нужно заполнять графы 17 - 22.
|
Графа Что указывается Номер Название 17 "База для начисления страховых взносов на ОПС (гр. 7)" Налоговая база по ЕСН, рассчитанная в соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ. Она является базой для начисления страховых взносов на ОПС согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ. Как правило, данный показатель переносится из графы 7 индивидуальной карточки. Однако если вы применяете льготы по п. 3 ст. 245 НК РФ, при переносе из графы 7 база для исчисления страховых взносов на ОПС может быть занижена <*>. Тогда правильное значение графы 17 надо искать в графе 11 карточки "Тариф страховых взносов" 18, 19 "на страховую часть трудовой пенсии", "на накопительную часть трудовой пенсии" <**> Тарифы страховых взносов в соответствии со ст. 22 Закона N 167-ФЗ в зависимости от категории страхователя и возраста получателя дохода "Начислено авансовых платежей по страховым взносам на ОПС (налоговый вычет по ЕСН)" 20 "всего" Начисленные авансовые платежи по страховым взносам на ОПС, принимаемые к вычету по ЕСН в соответствующем периоде. Показатель графы 20 рассчитывается по формуле: гр. 20 = гр. 21 + гр. 22 21 "страховая часть трудовой пенсии" Начисленные авансовые платежи по страховым взносам на ОПС, принимаемые к вычету по ЕСН, в части, приходящейся на страховую часть трудовой пенсии. Значение графы 21 определяется следующим образом: гр. 21 = гр. 17 x гр. 18 22 "накопительная часть трудовой пенсии" <**> Начисленные авансовые платежи по страховым взносам на ОПС, принимаемые к вычету по ЕСН, в части, приходящейся на накопительную часть трудовой пенсии. Значение графы 22 рассчитывается по формуле: гр. 22 = гр. 17 x гр. 19 |
--------------------------------
<*> Возможность занизить базу для исчисления страховых взносов на ОПС связана с тем, что из налоговой базы по ЕСН, отражаемой в графе 7 индивидуальной карточки, исключены суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей. Эти суммы не входят в налоговую базу по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (п. 3 ст. 245 НК РФ).
<**> Если физическое лицо, по которому вы заполняете индивидуальную карточку, 1966 года рождения или старше, графы 19 и 22 по этому лицу не заполняются. При этом по графе 18 надо указать общий тариф страховых взносов на ОПС, применяемый к таким лицам. Графы 18, 19 заполняются только по строке "с начала года".
Примечание
Об особенностях заполнения граф 17 - 22 индивидуальной карточки в случае применения регрессивной шкалы налоговых ставок ЕСН вы можете узнать в разд. 8.3.2.9 "Заполняем карточку при регрессии".