6.1.1.3. Порядок и сроки уплаты

ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Обратите внимание!

Несмотря на отмену ЕСН с 1 января 2010 г., все расчеты по налогу за 2009 г. должны быть произведены в прежнем порядке. Основание - ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ. То есть последний авансовый платеж по ЕСН за декабрь 2009 г. вы должны были уплатить не позднее 15 января 2010 г. Об этом говорит и ФНС России в Письме от 16.09.2009 N ШС-22-3/717@.

Авансовые платежи уплачиваются отдельно в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды - ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (п. п. 1, 6 ст. 243 НК РФ). Поэтому вам нужно заполнить четыре платежных поручения. В них вы укажете реквизиты получателя средств, а также соответствующий код бюджетной классификации.

Имейте в виду, что суммы авансового платежа перечисляются в бюджеты в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого рубля (абз. 2 п. 4 ст. 243 НК РФ).

Примечание

Дополнительную информацию о порядке округления налога вы можете узнать в разд. 8.3.1 "Общие требования к заполнению карточек по ЕСН".

Коды бюджетной классификации (КБК) для уплаты авансовых платежей по ЕСН в 2009 г. определялись в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н.

В 2008 г. действовали те же КБК (Приказ Минфина России от 24.08.2007 N 74н, Информационное сообщение ФНС России от 14.01.2008).

Наименование дохода	КБК
ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет	182 1 02 01010 01 1000 110
ЕСН, уплачиваемый в ФСС РФ	182 1 02 01020 07 1000 110
ЕСН, уплачиваемый в ФФОМС	182 1 02 01030 08 1000 110
ЕСН, уплачиваемый в ТФОМС	182 1 02 01040 09 1000 110

Обращаем ваше внимание, что приведенные КБК применялись только для уплаты авансовых платежей по налогу. В 2010 г. задолженность по ЕСН по итогам года следует перечислять на иные КБК, которые приведены в разд. 6.2 "Уплата ЕСН по итогам года".

Ежемесячный авансовый платеж по ЕСН нужно производить не позднее 15-го числа следующего месяца (абз. 2 п. 3 ст. 243 НК РФ). Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

ЕСН перечисляется единым платежом по итогам месяца. Поэтому исчислять и уплачивать его по отдельным начислениям в течение месяца не нужно (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 05.06.2003 N 28-11/29850).

Например, организация "Альфа" 15 апреля 2009 г. начислила сотруднику отдела рекламы И.С. Васину отпускные. Организация рассчитает и уплатит ЕСН с отпускных при окончательном расчете ЕСН по итогам месяца исходя из всех выплат, начисленных в апреле.

Если вы несвоевременно уплатили ежемесячный авансовый платеж, вам начислят пени (абз. 2 п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ). Однако за это нарушение вас не могут привлечь к налоговой ответственности. Основанием служит абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ.

Примечание

Подробнее о начислении пени и применении налоговой ответственности см. в разд. 6.5.1 "Ответственность и пени за неуплату авансовых платежей".