- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Налогоплательщики есн.
- •1.1. Кто является налогоплательщиком
- •1.2. Кто освобожден от обязанностей налогоплательщика
- •1.3. Объект налогообложения
- •1.3.1. Объект налогообложения для лиц,
- •1.3.1.1. Если выплаты производят
- •1.3.1.2. Выплаты по гражданско-правовым договорам
- •1.3.1.3. Если выплаты производят физические лица
- •1.3.1.4. Когда объекта налогообложения не возникает
- •1.3.2. Объект налогообложения для лиц,
- •Глава 2. Налоговая база
- •2.1. Налоговая база для лиц,
- •2.1.1. Если выплаты производят организации и предприниматели
- •2.1.1.1. Форма выплат
- •2.1.1.2. Когда выплаты включаются в налоговую базу
- •2.1.1.3. Налоговая база по авторским договорам
- •2.1.1.3.1. Автор - индивидуальный предприниматель
- •2.1.2. Если выплаты производят физические лица
- •2.1.2.1. Когда выплаты включаются в налоговую базу
- •2.2. Налоговая база для лиц,
- •2.2.1. Какие расходы учитываются
- •2.2.2. Когда доход считается полученным
- •2.3. Суммы, не учитываемые в налоговой базе
- •2.4. Корректировка налоговой базы по есн
- •Глава 3. Льготы
- •3.1. Льготы налогоплательщикам, которые оплачивают труд инвалидов
- •3.1.1. Период применения льготы
- •3.1.2. Как применять льготы при реорганизации
- •3.1.3. Какими документами можно подтвердить льготы
- •3.2. Льготы специализированным организациям инвалидов
- •3.2.1. Льготы общественным организациям инвалидов
- •3.2.2. Льготы организациям, уставный капитал которых
- •3.2.3. Льготы учреждениям, собственниками имущества
- •3.2.4. Кто не вправе применять льготы
- •3.2.5. Период применения льготы
- •3.3. Льготы налогоплательщикам, которые
- •3.4. Льготы федеральным органам исполнительной
- •3.5. Отказ от льгот
- •Глава 4. Налоговый и отчетный периоды
- •4.1. Налоговый период
- •4.2. Отчетный период
- •Глава 5. Налоговые ставки.
- •5.1. Ставки для налогоплательщиков,
- •5.1.1. Общая налоговая ставка
- •5.1.2. Специальные налоговые ставки
- •5.1.2.1. Ставки для резидентов оэз
- •5.1.2.2. Ставки для сельскохозяйственных производителей
- •5.1.2.3. Ставки для организаций народных
- •5.1.2.4. Ставки для организаций, работающих
- •5.1.3. Применение ставок при реорганизации
- •5.2. Ставки для налогоплательщиков,
- •5.2.1. Ставки для предпринимателей
- •5.2.2. Ставки для адвокатов и нотариусов
- •Глава 6. Исчисление и уплата есн налогоплательщиками,
- •6.1. Авансовые платежи
- •6.1.1. Ежемесячные авансовые платежи
- •6.1.1.1. Порядок исчисления
- •6.1.1.1.1. Шаг 1 - формируем налоговую базу
- •6.1.1.1.2. Шаг 2 - исчисляем авансовый платеж
- •6.1.1.1.3. Шаг 3 - определяем авансовый платеж,
- •6.1.1.1.3.1. Шаг 4 - применяем налоговый вычет
- •6.1.1.1.3.2. Шаг 5 - уменьшаем авансовый платеж
- •6.1.1.2. Исчисляем авансовые платежи с учетом льгот
- •6.1.1.3. Порядок и сроки уплаты
- •6.1.2. Авансовые платежи по итогам отчетного периода
- •6.2. Уплата есн по итогам года
- •6.3. Уплата есн организациями,
- •6.3.1. Исчисление и уплата есн обособленными подразделениями
- •6.3.2. Исчисление и уплата есн головной организацией
- •6.4. Бухгалтерский учет сумм есн
- •6.4.1. Общие правила
- •6.4.2. Отражение налогового вычета по есн
- •6.5. Ответственность и пени за неуплату есн
- •6.5.1. Ответственность и пени за неуплату авансовых платежей
- •6.5.1.1. Начисление и взыскание пеней по есн,
- •6.5.2. Ответственность и пени за неуплату есн по итогам года
- •Глава 7. Исчисление и уплата есн налогоплательщиками,
- •7.1. Авансовые платежи по есн
- •7.1.1. Исчисление авансовых платежей
- •7.1.1.1. Общий порядок
- •7.1.1.2. Если вы начали деятельность в налоговом периоде
- •7.1.1.3. Если реальный доход
- •7.1.2. Порядок и сроки уплаты авансовых платежей
- •7.2. Исчисление и уплата есн по итогам года
- •7.3. Если деятельность прекращена в течение года
- •7.3.1. Деятельность прекращена
- •7.3.2. Если деятельность нотариуса или адвоката
- •Глава 8. Налоговый учет по есн
- •8.1. Кто обязан вести учет
- •8.2. Порядок ведения учета
- •8.2.1. Карточки учета
- •8.2.2. Кто какие карточки ведет
- •8.2.3. Отдельные особенности ведения карточек учета
- •8.2.3.1. Если вы совмещаете общий
- •8.2.3.2. Если в налоговом периоде меняется договор
- •8.2.3.3. Если в налоговом периоде работник переходит
- •8.2.3.4. Если произведены разовые выплаты
- •8.3. Заполняем карточки
- •8.3.1. Общие требования к заполнению карточек по есн
- •8.3.2. Заполняем индивидуальную карточку учета по есн
- •8.3.2.1. Структура индивидуальной карточки
- •8.3.2.2. Заполняем заголовок и сведения о получателе дохода
- •8.3.2.3. Заполняем графы 2 - 6, 32 и 33
- •8.3.2.4. Заполняем графы 7 - 12
- •8.3.2.5. Заполняем графы 13 - 16
- •8.3.2.6. Заполняем графы 17 - 22
- •8.3.2.7. Заполняем графы 23 - 27
- •8.3.2.8. Заполняем графы 28 - 31
- •8.3.2.9. Заполняем карточку при регрессии
- •8.3.2.9.1. Регрессия для организаций, осуществляющих
- •8.3.2.10. Пример заполнения индивидуальной
- •8.3.3. Заполняем сводную карточку учета по есн
- •8.3.3.1. Структура сводной карточки
- •8.3.3.2. Заполняем заголовок и сведения о налогоплательщике
- •8.3.3.3. Заполняем графы 2 - 6 и 30
- •8.3.3.4. Заполняем графы 7 - 9
- •8.3.3.5. Заполняем графы 10 - 13
- •8.3.3.6. Заполняем графы 14 - 17
- •8.3.3.7. Заполняем графы 18 - 22
- •8.3.3.8. Заполняем графы 23 - 26
- •8.3.3.9. Заполняем графы 27 - 29
- •8.3.3.10. Заполняем карточку при регрессии
- •8.3.3.10.1. Особенности заполнения
- •8.3.3.10.2. Регрессия для организаций, осуществляющих
- •8.3.3.11. Пример заполнения сводной карточки учета по есн
- •8.4. Ответственность за неведение карточек учета
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 9. Заработная плата
- •9.1. Налогообложение зарплаты есн
- •9.2. Как облагаются есн компенсации
- •9.2.1. Компенсация за работу с особыми условиями труда
- •9.2.2. Компенсации за разъездной характер работы
- •9.2.3. Надбавки и компенсации при вахтовом методе работы
- •9.2.4. Компенсация расходов в связи
- •9.2.5. Компенсация за просрочку выплаты заработной платы
- •9.2.6. Компенсации при переезде
- •9.2.7. Компенсации при увольнении работников
- •9.3. Как облагается есн материальная помощь
- •9.4. Как правильно исчислить и уплатить есн с зарплаты
- •Глава 10. Премии
- •10.1. Стимулирующие (производственные) премии
- •10.1.1. Премия предусмотрена трудовым договором
- •10.1.2. Премия не предусмотрена трудовым договором
- •10.2. Непроизводственные премии
- •10.2.1. Премия предусмотрена трудовым договором
- •10.2.2. Премия не предусмотрена трудовым договором
- •Глава 11. Отпускные
- •11.1. Налогообложение отпускных есн
- •11.1.1. Как облагается есн оплата
- •11.1.2. Как облагаются есн компенсационные выплаты
- •11.1.2.1. Компенсация за неиспользованный отпуск
- •11.1.2.1.1. Если компенсация за неиспользованный
- •11.1.2.1.2. Если отпуск не предусмотрен законом
- •11.1.2.2. Оплата проезда к месту
- •11.1.2.2.1. Оплачиваем "северному" работнику бронирование
- •11.1.2.2.2. Если "северный" работник проводит отпуск за границей
- •11.1.2.3. Оплата проезда к месту обучения работника
- •11.2. Как правильно исчислить и уплатить есн с отпускных
- •11.2.1. Есн при перерасчете отпускных
- •Глава 12. Государственные пособия
- •12.1. Налогообложение госпособий есн
- •12.1.1. Как облагается есн пособие
- •12.1.1.1. Если вы выплатили пособие
- •12.1.2. Как облагается есн пособие по беременности и родам
- •12.1.2.1. Если вы выплатили пособие
- •12.1.3. Как облагается есн пособие по уходу за ребенком
- •12.1.3.1. Если вы выплатили пособие
- •12.2. Как правильно исчислить и уплатить
- •Глава 13. Командировочные
- •13.1. Налогообложение есн командировочных
- •13.1.1. Суточные
- •13.1.2. Расходы по найму жилого помещения
- •13.1.3. Расходы на проезд
- •13.1.3.1. Расходы на зал vip-обслуживания
- •13.1.4. Расходы на связь
- •13.1.5. Если в командировку едет внештатный сотрудник
- •Глава 14. Социальный пакет
- •14.1. Налогообложение есн оплаты питания работников
- •14.2. Налогообложение есн оплаты медицинской страховки
- •14.2.1. Если вы застраховали родственников работников
- •14.3. Налогообложение есн оплаты проезда работников
- •14.4. Как правильно исчислить и уплатить
- •Глава 15. Работник-иностранец
- •15.1. Налогообложение есн выплат иностранным работникам
- •15.1.1. Как влияет на есн статус иностранца в россии
- •15.1.2. Если выплаты иностранцам
- •15.2. Как правильно исчислить, удержать и перечислить
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 16. Расчетная ведомость по средствам фонда
- •16.1. Кто представляет расчетную ведомость
- •16.2. Структура расчетной ведомости
- •16.3. Порядок представления расчетной ведомости
- •16.3.1. Сроки представления расчетной ведомости
- •16.3.2. Куда надо представлять расчетную ведомость
- •16.3.3. Каким способом представляется расчетная ведомость
- •16.4. Заполняем расчетную ведомость
- •16.4.1. Общие требования к порядку
- •16.4.2. Заполняем титульный лист
- •16.4.3. Заполняем раздел I
- •16.4.3.1. Заполняем таблицу 1
- •16.4.3.2. Заполняем таблицу 2
- •16.4.3.3. Заполняем таблицу 3
- •16.4.3.3.1. Заполняем справочную таблицу
- •16.4.4. Заполняем таблицу 7
- •16.4.5. Заполняем таблицу 8
- •16.4.6. Пример заполнения расчетной ведомости
- •Раздел I.
- •Раздел II.
- •Раздел III. Для страхователей,
- •Глава 17. Налоговая декларация по единому
- •17.1. Кто представляет декларацию
- •17.2. Сроки представления декларации
- •17.3. Куда надо представлять декларацию
- •17.3.1. Если у организации есть обособленные подразделения
- •17.4. Каким способом представляется декларация
- •17.5. Заполняем декларацию
- •17.5.1. Структура декларации
- •17.5.2. Последовательность заполнения декларации
- •Раздел 3 Раздел 3.1
- •17.5.3. Общие требования к порядку заполнения декларации
- •17.5.4. Заполняем титульный лист
- •17.5.5. Заполняем разделы декларации
- •17.5.5.1. Заполняем раздел 1
- •17.5.5.2. Заполняем раздел 2
- •Раздел 2 состоит из восьми таблиц:
- •17.5.5.2.1. Заполняем строки 0100 - 0140
- •17.5.5.2.1.1. Как заполняют графы 3 - 5 организации
- •17.5.5.2.1.2. Как заполняют графы 3 - 5 физические лица,
- •17.5.5.2.2. Заполняем строки 0200 - 0240
- •17.5.5.2.3. Заполняем строки 0300 - 0340
- •17.5.5.2.4. Заполняем строки 0400 - 0440
- •17.5.5.2.5. Заполняем строки 0500 - 0640
- •17.5.5.2.5.1. Отражаем сумму налога, которая не подлежит
- •17.5.5.2.5.2. Отражаем сумму начисленного налога
- •17.5.5.2.6. Заполняем строки 0700 - 0940
- •17.5.5.2.6.1. Отражаем расходы, произведенные на цели
- •17.5.5.2.6.2. Отражаем суммы денежных средств, которые
- •17.5.5.2.6.3. Отражаем сумму налога, подлежащую уплате
- •17.5.5.2.7. Заполняем строки 1000 - 1200
- •17.5.5.2.8. Заполняем строку 1300
- •17.5.5.3. Заполняем раздел 2.1
- •Раздел 2.1 организация заполнит так.
- •17.5.5.4. Заполняем раздел 3
- •Раздел 3 состоит из двух строк: 010 и 020.
- •17.5.5.5. Заполняем раздел 3.1
- •17.5.5.6. Пример заполнения декларации
- •17.6. Уточненная декларация по есн
- •17.7. Ответственность за непредставление декларации
6.3. Уплата есн организациями,
ИМЕЮЩИМИ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
Если у организации есть обособленные подразделения, то порядок уплаты ЕСН зависит от степени их самостоятельности.
Так, если подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты физическим лицам, оно исполняет обязанность по исчислению и уплате ЕСН (абз. 1 п. 8 ст. 243 НК РФ).
Когда хотя бы одно из этих условий не выполняется, налог централизованно рассчитывает и перечисляет головная организация по месту своего учета (Письма Минфина России от 10.12.2008 N 03-04-06-02/125, от 28.08.2008 N 03-04-06-02/99, от 13.11.2006 N 03-05-01-04/311, УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 19-12/003093, от 06.08.2008 N 21-11/073880@, от 18.06.2008 N 21-18/531, от 21.04.2008 N 21-18/362, от 27.09.2007 N 21-11/092269@).
Примечание
Отметим, что если указанный порядок уплаты был нарушен, но это не привело к недоимке по ЕСН, то пени и штрафы, предусмотренные ст. ст. 75 и 122 НК РФ, не начисляются (Письмо Минфина России от 30.12.2009 N 03-04-06-02/93).
Рассмотрим порядок уплаты налога в указанных случаях более подробно.
6.3.1. Исчисление и уплата есн обособленными подразделениями
Как мы упоминали выше, обособленное подразделение, которое имеет отдельный баланс, расчетный счет и выплачивает доходы физическим лицам, самостоятельно исчисляет и перечисляет ЕСН за своих сотрудников.
Налоговую базу по ЕСН подразделение формирует исходя из всех выплат и вознаграждений, которые оно произвело в пользу физических лиц (абз. 2 п. 8 ст. 243 НК РФ). Как отмечают контролирующие органы, при этом имеет значение факт начисления и выплаты вознаграждений именно таким подразделением, даже если работник фактически трудился, например, в головной организации или другом филиале (Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-04-06-02/95).
Если же сотрудник фактически работает в обособленном подразделении, но зарплату ему выдает головная организация, то она и платит ЕСН с таких начислений по месту своего нахождения. На это указано в Письме Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-06-02/40.
Например, сотрудник отдела рекламы С.Н. Прохоров заключил трудовой договор с организацией "Альфа", которая находится в г. Щелкове Московской области. Фактически С.Н. Прохоров работает в филиале организации "Альфа", который расположен в г. Москве. Однако зарплату начисляет и выплачивает сотруднику головная организация. В связи с этим исчислять и уплачивать ЕСН филиал не должен, поскольку эта обязанность возложена на головной офис.
Встречаются ситуации, когда обособленное подразделение имеет расчетный счет, собственный баланс и производит выплаты как своим работникам, так и сотрудникам других подразделений, не имеющих расчетного счета и баланса. Как разъясняют контролирующие органы, в таких случаях обособленное подразделение, производящее выплаты работникам, уплачивает ЕСН и представляет отчетность по месту своего нахождения как за себя, так и за подразделение, не отвечающее признакам п. 8 ст. 243 НК РФ (Письма Минфина России от 16.09.2009 N 03-04-06-02/72, УФНС России по г. Москве от 26.02.2008 N 21-11/017707@).
Не являются исключением филиалы и представительства иностранных организаций. Они также должны исчислять и уплачивать ЕСН, представлять расчеты и налоговые декларации по месту своего нахождения в отношении выплат работникам тех обособленных подразделений, которые не отвечают требованиям п. 8 ст. 243 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.05.2009 N 03-04-06-02/38).
Отметим, что такой вариант возможен только в том случае, если выплаты работникам подчиненного подразделения осуществляет непосредственно вышестоящее обособленное подразделение. Если же выплаты идут через головную организацию в целом, то она и должна исчислять ЕСН.
Расчет налога обособленное подразделение производит в общем порядке с применением ставок ЕСН, которые установлены в ст. 241 НК РФ. При этом для применения регрессии в налоговую базу физического лица включаются все выплаты, которые осуществлены в его пользу по организации в целом, включая все ее обособленные подразделения (Письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-04-07/7-21, от 29.12.2008 N 03-04-06-02/133, от 21.04.2008 N 03-04-06-02/38, от 24.01.2007 N 03-04-06-02/5, УФНС России по г. Москве от 18.07.2007 N 21-11/068074@). Так, если работник трудился в головном офисе, а потом был переведен в филиал, налоговую базу нужно определять с учетом выплат, которые производил головной офис.
Например, В.И. Ильичев с января по август 2009 г. работал в филиале организации "Альфа" в г. Москве. За этот период филиал выплатил работнику зарплату в размере 260 000 руб. В сентябре В.И. Ильичев был переведен в другой филиал, который расположен в г. Одинцове Московской области. Для применения регрессии филиал в г. Одинцове будет учитывать выплаты, которые производил сотруднику московский филиал. Так, если в сентябре зарплата В.И. Ильичева превысит 20 000 руб., филиал в г. Одинцове может применять регрессивную ставку налога.
Данное положение распространяется и на представительства иностранных организаций, действующих на территории РФ. То есть представительство определяет право на применение регрессивной шкалы налогообложения с учетом выплат, которые были произведены сотруднику в течение года другим представительством этой иностранной компании (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.10.2008 N Ф03-3525/2008).
Другая ситуация: сотрудник работает по совместительству в головной организации и в обособленном подразделении (либо в двух самостоятельных подразделениях организации) - внутреннее совместительство. При этом каждое подразделение выплачивает ему определенные суммы. В этом случае налоговую базу по ЕСН каждое подразделение будет определять отдельно исходя из выплат, которые начисляет в пользу этого работника (п. 8 ст. 243 НК РФ). А вот ставка ЕСН должна применяться единая, рассчитанная с учетом регрессии по всем выплатам, которые совместитель получает в этой организации. Такие разъяснения дают налоговые органы (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2008 N 21-11/043589@).
Например, работник организации "Дельта" А.Д. Петрухин совмещает должность бухгалтера в филиале N 1 организации "Дельта" с должностью финансового консультанта в филиале N 2 этой же организации. Каждый филиал начисляет А.Д. Петрухину заработную плату согласно штатному расписанию.
Налоговую базу по ЕСН с выплат работнику каждый филиал рассчитывает в отдельности на основании п. 8 ст. 243 НК РФ. Предположим, что в октябре общая сумма выплат А.Д. Петрухину, полученных им в целом от организации "Дельта", превысила 280 000 руб. Следовательно, начиная с октября филиал N 1 и филиал N 2 по выплатам А.Д. Петрухину будут применять пониженную ставку ЕСН.
По итогам отчетного периода и календарного года обособленные подразделения должны самостоятельно формировать и представлять расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту своего учета. Так установлено абз. 1 п. 8 ст. 243 НК РФ.
Обратите внимание!
С 1 января 2008 г. крупнейшие налогоплательщики должны представлять все налоговые декларации и расчеты, в том числе и по обособленным подразделениям, в налоговую инспекцию по месту своего учета в качестве крупнейших. Основание - абз. 4 п. 8 ст. 243 НК РФ (в ред. Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ). Таким образом, филиалы таких организаций самостоятельно не формируют и не подают отчетность в налоговые органы.
Аналогичным образом действует организация, у которой есть обособленные подразделения за границей. Она представляет декларации (расчеты) по ЕСН, а также уплачивает налог (авансовые платежи по налогу), в том числе и по обособленному подразделению, по месту своего нахождения (абз. 5 п. 8 ст. 243 НК РФ).