3.2.3. Льготы учреждениям, собственниками имущества

КОТОРЫХ ЯВЛЯЮТСЯ ОБЩЕСТВЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ ИНВАЛИДОВ

Учреждение - это некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Такое определение дано в п. 1 ст. 120 ГК РФ.

ЕСН с начислений физическим лицам, не превышающих 100 000 руб. в течение года на каждое лицо, учреждениям разрешено не платить. Однако для этого необходимо отвечать критериям, которые перечислены в абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ. Так, организация должна иметь организационно-правовую форму учреждения. Кроме того, она должна быть создана для достижения социально значимых целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и прочих) либо для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. И наконец, единственным собственником имущества учреждения должна быть общественная организация инвалидов.

Если организация не соответствует какому-либо из указанных критериев, права на данную льготу она не имеет (Письмо Минфина России от 28.03.2011 N 03-04-07/7-4, п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

3.2.4. Кто не вправе применять льготы

Общественным организациям инвалидов, организациям, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и учреждениям, собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, необходимо учитывать, что существует определенное ограничение в применении предоставляемых им льгот по ЕСН.

Так, льгота не предоставляется налогоплательщикам, которые занимаются производством или реализацией:

- подакцизных товаров;

- минерального сырья, других полезных ископаемых <3>;

- товаров, Перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 N 884 (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).

--------------------------------

<3> Определение и виды полезных ископаемых содержатся в ст. 337 НК РФ.

Иных ограничений для применения данной льготы специализированными организациями инвалидов Налоговый кодекс РФ не установил. В частности, она не связана с достижением каких-либо целей общественной организации и другими аспектами ее деятельности (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.02.2006 N А56-16023/2005).

Также не имеет значения, в какой сфере деятельности организации и в каком объеме трудятся инвалиды (Постановление ФАС Поволжского округа от 19.02.2004 N А57-6047/03-26).

3.2.5. Период применения льготы

Может так случиться, что специализированная организация инвалидов утратит в течение года право на применение льготы. Например, она начнет производить подакцизные товары, не будет подпадать под соответствующие критерии (например, если численность и зарплата инвалидов в фонде оплаты труда стали меньше установленных нормативов). Как в таком случае уплачивать ЕСН?

По мнению налоговых органов, начиная с месяца, когда право на льготу было утрачено, организация должна платить ЕСН в полном объеме (Письма ФНС России от 25.03.2009 N ШС-22-3/221@ (абз. 2), УФНС России по г. Москве от 15.10.2007 N 21-18/867).

Если же организация вновь приобретает право на льготу, то льгота применяется начиная с того месяца отчетного периода, когда условия для ее использования были восстановлены (абз. 4 Письма ФНС России от 25.03.2009 N ШС-22-3/221@).

Вместе с тем налоговики отмечают, что при потере права на льготу по пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ организация может пользоваться освобождением от уплаты ЕСН в части выплат инвалидам I, II, III групп. Но эти выплаты не должны превышать 100 000 руб. за налоговый период на каждого работника-инвалида. Такая льгота предусмотрена пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ. В приведенном выше Письме налоговики рассмотрели данную ситуацию и привели подробный пример расчета ЕСН.