17.5.5.2.4. Заполняем строки 0400 - 0440

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Фрагмент разд. 2

┌──────────────────────────────────────────┬──────┬─────────────────┬────────────┐

│ Наименование показателя │ Код │ФБ, ФФОМС, ТФОМС │ ФСС │

│ │строки│ │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────────┼────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├──────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────────┼────────────┤

│Сумма выплат и вознаграждений, учитываемых│ 0400 │ │ │

│при определении налоговых льгот за│ │ │ │

│налоговый период, всего │ │ │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────────┼────────────┤

│ в том числе: за последний квартал│ 0410 │ │ │

│налогового периода (стр. 0420 + стр. 0430│ │ │ │

│+ стр. 0440) │ │ │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────────┼────────────┤

│ из них: │ │ │ │

│ - 1 месяц │ 0420 │ │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────────┼────────────┤

│ - 2 месяц │ 0430 │ │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────────┼────────────┤

│ - 3 месяц │ 0440 │ │ │

└──────────────────────────────────────────┴──────┴─────────────────┴────────────┘

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Четвертую таблицу разд. 2 декларации заполняют не все налогоплательщики, а только те, которые пользуются налоговыми льготами на основании пп. 1, 2 п. 1 ст. 239 НК РФ (абз. 10 п. 7 разд. IV Порядка заполнения декларации).

Примечание

Подробнее о применении льгот вы можете узнать в гл. 3 "Льготы".

В строке 0400 указывается общая сумма выплат и вознаграждений за налоговый период, которые учитываются при применении льгот, а в строке 0410 - сумма выплат и вознаграждений за последний квартал налогового периода. При этом суммы налоговых льгот за IV квартал указываются также помесячно. Для этого предусмотрены строки 0420 - 0440:

в строке 0420 - за октябрь;

в строке 0430 - за ноябрь;

в строке 0440 - за декабрь.

Важно отметить, что в п. 6 разд. IV Порядка заполнения декларации сказано, что выплаты, освобождаемые от налогообложения на основании ст. 239 НК РФ, в полной сумме отражаются сначала по строкам 0100 - 0140 разд. 2, а потом в той же сумме указываются в строках 0400 - 0440 этого раздела.

В то же время из порядка заполнения разд. 3, где налогоплательщики подтверждают правомерность применения льготы в связи с выплатами инвалидам (пп. 1. п. 1 ст. 239 НК РФ), следует, что в разд. 3 отражаются только те выплаты, которые не превышают установленный предел, т.е. 100 000 руб. на каждое физическое лицо (абз. 3 п. 1 разд. VI Порядка заполнения декларации). При этом значения показателей разд. 3 и строк 0400 - 0440 разд. 2 должны совпадать (абз. 6 п. 1 разд. VI Порядка заполнения декларации).

В связи с этим мы можем сделать вывод о том, что в строках 0400 - 0440 разд. 2 указываются выплаты и вознаграждения в пользу инвалидов в пределах, не превышающих 100 000 руб. на каждого человека.

Этот же вывод распространяется и на выплаты, льготируемые на основании пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Строка 0400 включает в себя значение строки 0410.

В свою очередь, строка 0410 включает значения строк 0420 - 0440 и рассчитывается так:

стр. 0410 = стр. 0420 + стр. 0430 + стр. 0440

или

стр. 0410 = стр. 0400 декларации - стр. 0400 Расчета авансовых платежей за 9 месяцев.

Итак, алгоритм заполнения строк следующий:

┌──────────────────────────────────┐

│ стр. 0420 + стр. 0430 + стр. 0440│ ┌───────────┐ ┌───────────┐

│ или ├─>│ стр. 0410 ├─>│ стр. 0400 │

│ стр. 0400 декларации - стр. 0400 │ └───────────┘ └───────────┘

│ Расчета авансовых платежей │

└──────────────────────────────────┘

или

┌──────────────────────────────────┐ ┌───────────┐

│ стр. 0400 декларации - стр. 0400 ├─>│ стр. 0410 │

│ Расчета авансовых платежей │ └───────────┘

└──────────────────────────────────┘

В строках 0400 - 0440 заполняются две графы: 3 и 4.

В графе 3 указываются суммы выплат и вознаграждений, которые признаются объектом налогообложения при исчислении налога, уплачиваемого в федеральный бюджет (ФБ) и фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный (ФФОМС) и территориальный (ТФОМС). А именно выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам в установленных пределах.

В графе 4 указываются выплаты и вознаграждения, которые признаются объектом налогообложения при исчислении налога, уплачиваемого в Фонд социального страхования (ФСС). А именно выплаты и вознаграждения по трудовым договорам в установленных пределах.

Напоминаем вам, что в соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ вознаграждения по гражданско-правовым и авторским договорам не включаются в налоговую базу при исчислении налога в ФСС.

Например, организация "Бета" в течение налогового периода выплатила своему сотруднику - инвалиду II группы заработную плату в размере 135 000 руб. Кроме того, организация выплатила по договору подряда гражданину - инвалиду III группы 90 000 руб.

В таком случае в графе 3 строки 0400 организация укажет 190 000 руб. (100 000 руб. + 90 000 руб.), а в графе 4 - 100 000 руб.

Обратите внимание на то, что при заполнении строк 0400 - 0440 вы не должны учитывать:

в графах 3 и 4 - суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат в пользу физических лиц, перечисленных в п. 2 ст. 245 НК РФ (абз. 2 п. 4 разд. IV Порядка заполнения декларации);

в графе 3 - суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации (абз. 1 п. 5 разд. IV Порядка заполнения декларации).