17.6. Уточненная декларация по есн

Если вы обнаружили, что в поданной налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (отражены не в полном объеме) или имеются ошибки, указаны недостоверные сведения, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то вы обязаны внести дополнения и изменения в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Такое внесение изменений и дополнений осуществляется путем представления уточненной налоговой декларации за тот же налоговый период.

Вы также вправе подать уточненную декларацию и в случае, если обнаружите в декларации ошибки, отсутствие каких-либо сведений, их неполноту или недостоверность, не приводящие к занижению суммы налога. При этом если вы подали такую декларацию после установленного срока подачи декларации (т.е. после 30 марта), то она считается представленной без нарушения срока (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ. Теперь в случае подачи уточненной декларации налоговые органы вправе провести выездную проверку того периода, за который она представлена, даже если с момента его окончания прошло более трех лет (п. 4 ст. 89 НК РФ, п. 34 ст. 1 Закона N 229-ФЗ). Такие изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного Закона (ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона N 229-ФЗ опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

В связи с этим при представлении уточненной декларации нужно учитывать, что вы можете тем самым инициировать назначение выездной налоговой проверки за корректируемый период, в том числе повторной.

В уточненной налоговой декларации вы должны указать правильные суммы налога, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации).

Уточненную декларацию по ЕСН надо представлять по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет налога (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ). Результаты налоговых проверок, проведенных в отношении налогового периода, за который производится перерасчет, в уточненной декларации не учитываются.

Обратите внимание!

Если вы сменили место нахождения и в связи с этим встали на учет в другой налоговой инспекции, то подавать уточненную декларацию по ЕСН вам нужно именно туда. Такой порядок действует, даже если вы уточняете данные декларации, представленной по прежнему месту учета. На это указывают налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2008 N 21-11/013929@).

Если вы вносите изменения в связи с ошибками, которые привели к занижению налога, то вам придется доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а также перечислить пени. Однако при этом можно избежать налоговой ответственности за правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ. Для этого в зависимости от момента представления уточненной декларации необходимо соблюсти определенные условия.

Момент представления уточненной декларации Случаи освобождения от ответственности До истечения срока подачи первоначальной декларации В любом случае, так как срок уплаты налога еще не наступил, а первоначальная декларация считается поданной в день представления уточненной (п. 7 ст. 243, п. 2 ст. 81 НК РФ) После истечения срока подачи первоначальной декларации
До истечения срока уплаты налога	Если уточненная декларация подана до того, как вы узнали об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ)
После истечения срока уплаты налога	1. Если уточненная декларация подана до того, как вы узнали об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки; недоимка и пени уплачены до момента представления уточненной декларации. 2. Если уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений (п. 4 ст. 81 НК РФ)

Отметим, что ответственность за непредставление уточненной декларации налоговым законодательством не предусмотрена. Статья 119 НК РФ в таких случаях неприменима, ведь сроки для подачи уточненной декларации не установлены. Данный вывод подтвержден судебными решениями (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 14.05.2007, 10.05.2007 N Ф03-А51/07-2/984, ФАС Поволжского округа от 10.04.2007 N А65-13544/2006-СА1-29 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.06.2007 N 7236/07), ФАС Волго-Вятского округа от 18.08.2006 N А79-1983/2006) <3>.

--------------------------------

<3> Данные решения приняты по спорам, касающимся представления уточненной декларации по НДС. Однако полагаем, что выводы судов справедливы и для аналогичной ситуации по ЕСН.

Обратите внимание!

Обязанность подавать уточненные декларации распространяется также на организацию-правопреемника. Иными словами, если ваша компания образовалась в результате реорганизации и вы обнаружили ошибку в декларациях реорганизованной организации, приводящую к занижению налога, вы должны подать уточненные декларации. Такие декларации представляются в налоговую инспекцию по месту учета вашей организации. Данный порядок следует из ст. ст. 50, 80 (п. 3) и 81 (п. 1) НК РФ и подтверждается контролирующими органами (Письма Минфина России от 05.02.2008 N 03-02-07/1-46, УФНС России по г. Москве от 27.08.2008 N 21-18/703).