17.3.1. Если у организации есть обособленные подразделения

Пунктом 8 ст. 243 НК РФ предусмотрена обязанность обособленных подразделений организации уплачивать ЕСН и представлять налоговую декларацию по месту своего нахождения. Однако исполнять эту обязанность должны только те подразделения, которые отвечают признакам самостоятельности, в частности:

- имеют отдельный баланс;

- имеют расчетный счет;

- начисляют выплаты в пользу физических лиц.

Если же ваши обособленные подразделения не отвечают указанным признакам, то платить налог и подавать налоговую декларацию организация должна централизованно по месту своего нахождения. На это также неоднократно указывали контролирующие органы (Письма Минфина России от 10.09.2009 N 03-04-06-02/68, от 07.05.2009 N 03-04-06-02/35, от 10.12.2008 N 03-04-06-02/125, от 28.08.2008 N 03-04-06-02/99, УФНС России по г. Москве от 21.04.2008 N 21-18/362, от 02.05.2006 N 21-18/205). С 1 января 2008 г. аналогичный порядок действует в отношении организаций, имеющих обособленные подразделения за рубежом (п. 8 ст. 243 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

На практике встречается ситуация, когда заработную плату сотрудникам подразделения, не имеющего отдельного счета в банке, выплачивает другое подразделение, у которого есть расчетный счет и баланс. В этом случае обязанности по исчислению налога и представлению отчетности ложатся на то подразделение, которое выплачивает заработную плату, поскольку оно имеет признаки, перечисленные в п. 8 ст. 243 НК РФ (Письма Минфина России от 16.09.2009 N 03-04-06-02/72, от 22.05.2009 N 03-04-06-02/38, УФНС России по г. Москве от 26.02.2008 N 21-11/017707@).

Если какое-то из ваших обособленных подразделений перестает отвечать хотя бы одному из перечисленных признаков самостоятельности, вы должны перейти на централизованную сдачу отчетности. Причем сделать это надо начиная с отчетности за тот квартал, в котором был утерян один из этих признаков. Общая отчетность организации (включая подразделение) представляется по месту ее нахождения, само же подразделение по месту своего учета не отчитывается. Такое разъяснение дал Минфин России в Письме от 07.05.2009 N 03-04-06-02/35.

А если обособленное подразделение утратило признаки самостоятельности и при этом возникает необходимость перерасчета налоговых обязательств по такому подразделению за прошлые периоды, то уточненные расчеты авансовых платежей (деклараций) по ЕСН следует подавать по месту нахождения головной организации (Письма Минфина России от 23.09.2009 N 03-04-06-02/73, ФНС России от 03.09.2009 N 3-6-02/355).

Кроме того, начиная с 2008 г. организации, которые относятся к крупнейшим налогоплательщикам, обязаны представлять все налоговые декларации в инспекцию по месту своего учета в качестве крупнейших, в том числе и за все обособленные подразделения (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ). Такие изменения в НК РФ внесены п. 4 ст. 1, п. 8 ст. 2, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ.

Все изложенное выше можно представить в виде таблицы.

Налоговый орган, в который подается декларация	Категория налогоплательщика, который подает декларацию
По месту нахождения обособленных подразделений	Организация, имеющая обособленные подразделения, отвечающие признакам самостоятельности
По месту нахождения организации	Организация, имеющая обособленные подразделения, которые не отвечают признакам самостоятельности, либо имеющая обособленные подразделения за рубежом <*>
По месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков	Организация, которая относится к категории крупнейших налогоплательщиков (Критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утверждены Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@) <*>

--------------------------------

<*> Такой порядок действует с 1 января 2008 г.