Глава 4. Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период - это период, после окончания которого налогоплательщики определяют налоговую базу и исчисляют сумму налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). Кроме того, по итогам данного периода нужно подать налоговую декларацию в налоговый орган.

От понятия "налоговый период" следует отличать понятие "отчетный период". Последний является частью налогового периода. После завершения отчетного периода подводятся промежуточные итоги. Отчетность по налогу представляется в налоговую инспекцию.

4.1. Налоговый период

Согласно абз. 1 ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН является календарный год.

Примечание

С порядком определения налогового периода при создании, реорганизации или ликвидации организаций вы можете ознакомиться в разд. 8.1.1 "Первый налоговый период для вновь созданной организации" и разд. 8.1.2 "Последний налоговый период для ликвидированной (реорганизованной) организации" Практического пособия по налогу на прибыль. См. также Письма Минфина России от 05.02.2008 N 03-02-07/1-46, УФНС России по г. Москве от 28.01.2009 N 19-12/006735, от 27.08.2008 N 21-18/703.

4.2. Отчетный период

Отчетными периодами по ЕСН являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 2 ст. 240 НК РФ).

По итогам отчетных периодов налогоплательщики, которые производят выплаты физическим лицам, обязаны представлять в налоговые инспекции расчеты по авансовым платежам. Это установлено в абз. 5 п. 3 ст. 243 НК РФ. Форма расчета утверждена Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н.

В течение отчетных периодов такие налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи по ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке расчета и уплаты авансовых платежей см. в разд. 6.1.1 "Ежемесячные авансовые платежи".

Для налогоплательщиков, которые уплачивают ЕСН за себя, отчетных периодов не существует. Речь идет об индивидуальных предпринимателях, нотариусах, адвокатах. Они не уплачивают ежемесячные авансовые платежи и не представляют промежуточную отчетность. Три раза в год они платят авансовые платежи, расчет которых производят налоговые органы. А по итогам года самостоятельно определяют окончательную сумму ЕСН к уплате (ст. 244 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке уплаты ЕСН данной категорией лиц читайте в гл. 7 "Исчисление и уплата ЕСН налогоплательщиками, которые платят налог со своих доходов".

Глава 5. Налоговые ставки.

ПРИМЕНЕНИЕ РЕГРЕССИВНОЙ ШКАЛЫ

Налоговые ставки ЕСН установлены в ст. 241 НК РФ. Они носят регрессивный характер, т.е. снижаются по мере увеличения налоговой базы. Следовательно, чем больше доход, который налогоплательщик выплачивает физическим лицам или получает сам, тем меньше налоговая ставка.

Стоит отметить, что отказаться от применения регрессивной шкалы вы не можете. Ведь это не льгота (см. Письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-07-02/21, от 29.11.2004 N 09-05-02/1740). Поэтому при расчете ЕСН надо четко соблюдать правила, которые связаны с применением ставок.

Налоговая ставка может зависеть не только от размера выплачиваемого или получаемого дохода, но и от статуса налогоплательщика. В частности, для отдельных лиц установлены специальные пониженные ставки налога. Так, право применять льготные налоговые ставки предусмотрено для организаций - резидентов особых экономических зон (ОЭЗ), ИТ-компаний, а также для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Ставка ЕСН разделена на несколько частей в зависимости от того, куда уплачивается соответствующая доля налога: в федеральный бюджет, ФСС РФ или фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС или ТФОМС).

Примечание

Напомним, что ЕСН перечисляется отдельными платежами в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (п. 6 ст. 243 НК РФ).