5.2.2. Ставки для адвокатов и нотариусов

Для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, ставка ЕСН установлена в размере 8% с применением регрессивной шкалы (п. 4 ст. 241 НК РФ). При этом они также освобождены от уплаты налога в ФСС РФ согласно п. 1 ст. 245 НК РФ.

С 1 января 2008 г. эту ставку применяют и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (абз. 3 п. 6 ст. 244 НК РФ).

Напомним, что до 1 января 2008 г. формулировка п. 1 ст. 244 НК РФ предписывала лицам, которые уплачивают ЕСН с полученных доходов, применять ставку 10%. Разумеется, если иное не предусмотрено в п. п. 2, 6 ст. 244 НК РФ. А в этих пунктах адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, поименованы не были. Получалось, что данной категории адвокатов нужно было применять ставку 10%, а не 8%, как установлено в п. 4 ст. 241 НК РФ. Правда, неточность разъясняли контролирующие органы (см, например, Письма ФНС России от 20.02.2006 N ГВ-6-05/186@, УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 21-18/324), которые указывали, что адвокаты, осуществляющие деятельность в адвокатских кабинетах, должны использовать ставку, установленную в п. 4 ст. 241 НК РФ.

Теперь эта неточность устранена на законодательном уровне (пп. "б" п. 24 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

Глава 6. Исчисление и уплата есн налогоплательщиками,

КОТОРЫЕ ПЛАТЯТ НАЛОГ С ВЫПЛАТ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога зависит от того, к какой группе налогоплательщиков вы относитесь (п. 1 ст. 235, п. п. 1, 2 ст. 236 НК РФ).

Напомним, что плательщики ЕСН подразделяются на две группы: те, кто платит налог с выплат физическим лицам, и те, кто платит налог со своих доходов, т.е. за себя. В первую группу входят организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся предпринимателями (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ). Во вторую группу входят индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ).

Если вы одновременно относитесь и к первой, и ко второй группе налогоплательщиков, то ЕСН должны уплачивать сразу по двум основаниям (п. 2 ст. 235 НК РФ).

Например, индивидуальный предприниматель М.В. Новиков выплачивает вознаграждение бухгалтеру А.С. Петрову на основании заключенного с ним трудового договора. Значит, предприниматель должен уплачивать ЕСН и как налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам (в данном случае - бухгалтеру), и как налогоплательщик, получающий доходы от предпринимательской деятельности.

Но в данной главе мы остановимся только на порядке исчисления и уплаты ЕСН налогоплательщиками, которые производят выплаты физическим лицам.

Эти налогоплательщики, согласно ст. 243 НК РФ, платят налог по следующей схеме:

1) в течение отчетных периодов уплачивают ежемесячные авансовые платежи;

2) по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи;

3) по итогам налогового периода (календарного года) уплачивают сумму налога.

Далее рассмотрим эти вопросы подробнее.

6.1. Авансовые платежи

Общий порядок расчета авансовых платежей выглядит так (п. 2 ст. 237, ст. 241, п. п. 1, 2 ст. 243 НК РФ).

1. Сначала исчисляем сумму аванса отдельно по каждому работнику <1> и в разрезе каждого бюджета, в который уплачиваем ЕСН. Делать это нужно в обычном порядке, т.е. исходя из величины налоговой базы и ставки налога.

--------------------------------

<1> Здесь и далее под работником понимается не только физическое лицо, с которым вы заключили трудовой договор, но также и физические лица, с которыми вы заключили гражданско-правовой или авторский договор.

2. Затем определяем сумму аванса, которую нужно уплатить в федеральный бюджет.

Для этого исчисленный по каждому работнику авансовый платеж (в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет) уменьшаем на начисленные по каждому работнику страховые взносы на ОПС (так называемый налоговый вычет). Суммируем полученные по каждому работнику показатели.

3. После этого определяем сумму аванса, которую нужно уплатить в ФСС РФ.

Для этого общий авансовый платеж, исчисленный по всем работникам (в части, подлежащей уплате в ФСС РФ), уменьшаем на общие расходы по государственному социальному страхованию. Такой механизм расчета следует из Порядка заполнения сводных карточек учета, утвержденного Приказом Минфина России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443.

Примечание

Подробнее о порядке ведения индивидуальных и сводных карточек учета вы можете узнать в гл. 8 "Налоговый учет по ЕСН".