Глава 3. Льготы

Льготы - это определенные преимущества для отдельных категорий налогоплательщиков. Данные преимущества позволяют не уплачивать налог или платить его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Что касается льгот по ЕСН, то они в основном направлены на социальную поддержку и защиту инвалидов. Они предоставляются организациям, а также тем плательщикам ЕСН, которые уплачивают налог со своих доходов. В частности, это предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы). Конечно, применить льготу по ЕСН смогут только те из них, кто отвечает критериям, установленным в Налоговом кодексе РФ. Но об этом чуть позже. А сейчас коротко перечислим льготы по ЕСН, условно разделив их на четыре группы.

В первую группу входят льготы для всех налогоплательщиков, которые производят выплаты работникам-инвалидам <1>. От налогообложения освобождаются суммы в пределах 100 000 руб. на каждого такого работника (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).

--------------------------------

<1> До 1 января 2008 г. эту льготу могли применять только организации. А на предпринимателей и физических лиц, не являющихся предпринимателями, льгота не распространялась (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Ко второй группе относятся льготы для определенных категорий организаций. Не облагаются ЕСН выплаты каждому физическому лицу в пределах 100 000 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Третья группа представлена льготами для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (адвокатов, нотариусов), если они признаны инвалидами. Налогом не облагаются доходы этих лиц в пределах 100 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ).

И наконец, четвертая группа. Это льготы для определенных федеральных органов исполнительной власти и ведомств. От ЕСН освобождаются выплаты военнослужащим и приравненным к ним лицам (п. 2 ст. 245 НК РФ).

Давайте рассмотрим подробнее порядок применения перечисленных льгот.

Примечание

О том, как рассчитывается ЕСН с учетом льгот, подробно рассказано в разд. 6.1.1.2 "Исчисляем авансовые платежи с учетом льгот".

3.1. Льготы налогоплательщикам, которые оплачивают труд инвалидов

Все организации, предприниматели и обычные физические лица, выплачивающие вознаграждения инвалидам I, II или III группы по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, имеют право не начислять ЕСН на эти суммы. Однако это относится только к вознаграждениям, не превышающим 100 000 руб. за налоговый период на каждого работника-инвалида. Так установлено в пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Например, в организации "Альфа" работает инвалид II группы П.П. Лукин. Его заработная плата - 15 000 руб. в месяц. Организация, пользуясь льготой по ЕСН, не платит налог с начислений П.П. Лукину.

За январь - июль зарплата П.П. Лукина составила 105 000 руб. Значит, в отношении выплат данному работнику организация более не вправе применять льготу согласно пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ. Поэтому ЕСН нужно исчислить с суммы выплат П.П. Лукину, которая превышает 100 000 руб.

Примечание

Подробно порядок исчисления ЕСН в этом случае разъясняется в разд. 6.1.1.2 "Исчисляем авансовые платежи с учетом льгот".